随着新科技创新趋势的出现， 财务共享服务中心的方式日益被公 司广泛的使用。其具有成本低、标 准化、集中化、专业化的优点，满 足了企业财务管理转型的需要。有 效解决了传统财务管理存在的很多 弊端，解决了跨地域公司财务管理 的问题。近年来，我国一些大型企 业已通过财务共享服务达到优化资 源配置、降本增效、加强管控等目 的。然而，现有的财务共享服务中 心管理也给传统的内控控制带来新 的挑战。本文通过分析内部控制五 要素在财务共享模式下的优点与弊 端，提出相应的改进措施。希望为 财务共享服务中心的内控建设转型 升级提供借鉴。
—、财务共享模式和内部控制 的概述
(—)财务共享模式概述
财务共享模式是指包含信息、 组织、业务管理、品质管理、绩效 控制等各类手段的新型综合体，是 实现提高企业综合价值目的的一种 新型财务模式。其特点有：
1.标准性。财务共享服务按照 流程、业务模块进行专业化分工， 标准化程度高：
2.技术性。财务共享模式从交 易数据采集、财务处理到数据分析, 都依托于信息技术的支撑；
3.效益性。通过规模效应降低 成本,是财务共享服务的鲜明特征
4.管理性。财务共享服务打破 了管理视角局限的情况，从全价值 链角度对企业进行财务管理。
(二)内部控制概述
内部控制是指单位为实现控制 目标，通过制定制度、实施措施和 执行程序，对经济活动的风险进行 防范和管控进行自我调整、约束、 规划、评价和控制的一系列方法、 手段与措施。内部控制应包括以下 五个要素：内部环境、控制活动、 风险评估、信息与沟通、内部监督。
二、财务共享和内部控制的 关系
(—)传统内部控制方法的缺 陷推动财务共享产生
随着公司经济和规模的不断扩 张，传统的财务管理模式无法适应 公司战略发展的需求，于是标准化、 高效的财务共享服务应运而生。
(二)财务共享模式促进内部 控制改革
财务共享模式下会产生新的管 理风险，例如信息安全风险等，因 此在财务共享体系下，必须对内部 控制进行改革，保证财务共享实施 的安全可靠性。
三、财务共享对内部控制的 影响
(—)M集团财务共享服务 平台简述
M集团在国内共建立了 41座 生产基地，全球工厂总数达68座， 拥有丰富的产品矩阵和大量明星产 品，销售地区覆盖整个国内市场， 并出口到东南亚、北美等十余个国 家和地区。M集团主要产品的销 量居全国首位、出口量全国第一。
2015年，M集团根据本企业 的财务状况与公司愿景，打造了 "M 集团财务共享管理模式资金共享平 台”，其定位为：集资金管理共享 和会计核算共享为一体的财务共享 服务平台，实现了共享结算、票据 池、理财业务的电子化流程审批。

（二）M集团财务共享模式 下内部控制受到的影响
1.内部环境。共享服务将“分 散式”的某些"重复性业务"进行 整合，涉及岗位职责和权责的变 动，导致企业的内部控制环境发生 变化。
2.控制活动。传统的财务管理 模式下，财务人员清楚业务的全流 程，可以与业务部门进行有效的沟 通，而在财务共享管理模式下，财 务人员无法了解业务全貌，因此会 削弱对业务的真实性、合理性的判 断及管控，使得发生风险概率增加。
3.风险评估。财务共享模式下 的模块化管理，在应对风险时会表 现出反应速度不够迅速的缺陷，大 大增加了内部控制风险。目前，在 财务共享模式下，很多上市公司均 建立了风险评估程序，或利用风险 点抽查法评估管理过程中的风险， 但导致管理成本大幅增加。
4.信息与沟通。财务共享模 式很大程度上降低了信息传递的成 本，缩短了信息传递的时间。但在 高度信息化模式下，缺乏部门间的 有效沟通和交接，应对突发状况能 力较差。
5.内部监督。共享管理模式下 大多使用非现场审计技术。与现场 审计比较，非现场审计技术具备了 全方位、成本低、效率高等优点。 非现场审计的审计重点是对会计信 息、数据信息的真实性和完整性进 行检测与评估，对流程的遵循性和 规范性进行评估，对财务共享模式 下的内部管理的健全性和有效性进 行评估，大大提高了内部监督效率。
四、M集团财务共享模式下内 部控制存在的问题
（-）信息安全得不到保障 信息化在带来便利的同时，也 隐藏着严重的安全隐患，一旦信息 系统出现问题，便会严重影响公司 财务信息的真实性、有效性，尤其 是在跨国、跨地区信息传输的过程 中，很可能会遭遇互联网黑客等的 非法篡改。
（二） 存在人才不稳定、易流 失的问题
财务共享中心模式下，提高效 率的同时也减少了财务岗位，财务 共享中心的员工大多数是进行简单 重复的工作，不利于财务人员个人 职业成长，人才管理的有效激励机 制缺失，也导致人员结构不固定、 易流失的情况。
（三） 信息与沟通传递滞后
财务共享模式系统模块的建 设对整个行业的覆盖水平不高，信 息处理易出现瑕疵，导致部分工作 必须通过手动处理来实现。M集 团使用的是SAP和EAS系统，记 账凭证编制后会自动提取录入的信 息。但在SAP系统中，存在采购 付款不能实现系统内三单匹配的情 况，需要优化系统。
（四） 内部审计监督失效
财务共享模型下内部审计一般 为非现场审计，信息平台上的原始 财务数据的精确性与完整性，将成 为影响内部审计的关键。如存在依 据不充足就容易导致判断存在偏差 的情况，对财务报告的质量产生严 重影响。
五、财务共享模式下加强内部 控制的措施
（-）搭建线上云平台
通过建造线上云平台扩宽公司 内部信息沟通渠道，保证各个流程、 步骤透明，最大限度避免财务工作 与业务工作脱离，积极充分发挥财 务共享模式管理优势。同时M集 团应设立专门稽核部门或岗位，确 保信息真实性、规范性。
（二） 提高从业人员业务水平 并建立合理人才晋升机制
财务人员除掌握基本财会知识 外，还应了解行业、公司业务知识, 因此，企业要针对财务共享管理中 心进行职业培训，不同阶段实施差 异化培训，建立轮岗机制。同时构 建科学的岗位绩效评价激励机制， 以充分调动企业人员的岗位主观积 极性。
M企业在财务共享服务中心 的人员的岗位业绩管理上实行的是 岗位奖励晋升机制，同时使用平衡 计分卡进行考核，评价指标体系包 括了定性指标与定性指标，且兼顾 了长短期目标平衡、企业内部平衡, 贯通在财务管理、经营管理、人员 培养和未来开发这四大层次、将企 业的长期战略转变为每个员工具体 的评测指标。
（三） 建立适宜信息化管理的 管理制度
M集团由集团总部统一制定 核算制度，提高了工作效率和质量, 在一定程度上缓解了以往集团总部 无法对子公司进行全面财务监督的 问题。通过集约化的统一规范管理, 高效地实施了统一的政策和规范，
大大提高了公司的财务质量。
（四）流程再造与优化
"流程"作为管理运行机制的 重要内容，在内控管理中发挥重要 作用，在财务共享模式下，要对业 务流程进行分析思考，理顺关键节 点、梳理风险控制点，对与财务共 享模式不匹配的作业程序进行重新 设计和构建，真正提髙企业管理 水平。
M集团整合了业务单元，并 建立了全新的企业服务业务流程标 准如图1所显示，设置了由7部分 组成的业务循环部门、支持部门两 大模块。支持部门重点承担企业业

务绩效、业务流程优化、档案管理 和后援支持等。
M公司通过对工作过程进行 改造重构，打造了全行业、全过程、 全体系管理模式下的财务共享服务 中心，并以此驱动财务职能转变， 使得业务和财务作业的处理更加集 中化、标准化和规范化，数据处理 更加迅速。
（四）建立完善的财务流程
完整的财务流程可以更为便捷 地识别公司管理运营过程中的内控 风险，针对具体节点进行内控风险 防范，提高财务安全和工作效率。
如图2所示，以M集团财务 共享服务中心报账流程为例，员工 首先在系统填写单据并扫描上传对 应的单据，单据录入后，由平台进 行审批，审核结果会导入资金支付 系统并完成结算，同时生成记账凭 证。之前录入的电子单据和生成的 电子凭证都会上传至SAP财务系 统中，信息的使用者也可以在系统 内直接查询到相关数据信息。
开展财务共享中心的建设，也需要 建立与之相匹配的内部控制机制， 以规范共享中心的运营，合理规避 各类风险，以此降低风险，提高企 业经济效益。确保财务目标落实，
综上所述,在财务共享模式下， 财务体系发生了重大变化，内部控 制的关键控制点也在变化，因此在
长久运营。
作者单位天津国际工程咨询集
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