静超英

随着市场经济的发展，人们 越来越重视加强企业内部控制的重 要性。作为企业管理活动中的一种 自我调整和制约的手段，内控有助 于提高企业运营的效率，防范各类 经营风险，为企业实现战略目标提 供保证。我国于2008年财政部等 五部委联合发布了《企业内部控制 基本规范》以及一系列应用指引， 这标志着适应我国企业自身实际特 点，融合国际先进经验的中国企业 内部控制规范体系基本建立。
一、内部控制定义及意义
根据基本规范的规定，"内部 控制是由企业董事会、监事会、经 理层和全体员工实施的、旨在实现 控制目标的过程。”"内部控制的 目标是合理保证企业经营管理合法 合规、资产安全、财务报告及相关 信息真实完整，提高经营效率和效 果，促进企业实现发展战略。”有 效的内部控制不仅能使企业合理配 置资源，提高生产效率，而且能防 范和发现企业内部和外部的舞弊行 为，因此在建立大监督格局的体系 下，企业的内部控制显得格外重要。
T公司是一家铁路运输企业，为了 促进企业的依法经营和科学发展， 在上级集团公司的要求和指导下， 逐步开展企业内控制度建设，建立 企业内控机构，健全各项内控管理 制度。经过在实际工作中不断修正 完善，重点更加突出，职责更加明 确，人员参与度也逐步增加，基本 实现企业内控目标。经过多年的运 行，在企业合规经营中起到了积极 作用。T企业在建立比较完整的企 业内部控制制度的过程中，取得了 —定经验，在执行中也遇到了一些 问题。本文以T企业执行内控作为 主要研究
二、T企业在执行内部控制中 存在的问题及原因分析
目前T企业内部控制执行存在 的问题主要有：
（―）忽视事前、事中控制， 缺乏风险意识
于企业来说，其内部控制是 —个事前、事中、事后的全面控制 过程，但在实际情况中，企业往往 只重视事后控制，忽视对事前和事 中的控制。在激烈的市场竞争中， 企业经营风险不断提高，但企业的 风险防范意识并没有提到应有的高 度，没有形成风险意识，更缺乏有 效的风险管理机制。
（二） 内控制度不健全，执行 流于形式
企业管理层缺乏对内控制度 的重视程度，普遍存在重生产、轻 经营、重核算、轻内部管理的思 想，甚至把内部控制看作仅仅是财 务管理部门的事情，导致只是财务 部门制定了财务内部控制制度，并 没有把业务活动的内部控制纳入进 来。内部控制没有从最根本的目标 出发，对现有的内部控制方法、控 制对象与控制目标是否相容缺乏判 断，对目标的不同层面缺乏相应的 配套措施，在这种情况下，很难谈 及实现控制目标。在企业内控制度 执行过程中的一个薄弱环节就是考 核机制不健全，有法不依、执法不 严，将已制定的企业内部控制制度 "写在纸上、贴在墙上"，只是搞 形式、走过场，难以发挥应有的 作用。
（三） 企业内部控制缺乏全员 控制
企业内部控制制度需要通过 明确企业内部各成员的职责，制定 相应措施，从而实现经营目标。从 T公司执行情况来看，只停留在财 务、合同等有限的部门和人员层面， 没有形成上下联动，齐抓共管的局 面。从组织的全体来看，从下而上 的全员控制有利于改善内部信息不 对称，保证企业健康发展，也有利 于增强企业全体职工的凝聚力，使 其主动的维护及改善企业的内部控 制，而不应该被动的执行内控制度, 与管理层形成互相对立的局面。
（四）内部控制缺乏制衡
内部控制一个很重要的方面就 是内部控制和内部监督，良好的内 部控制不仅要求制度化，而且在治 理结构、机构设置及权责分配、业 务流程等方面形成相互制约相互监 督的机制。目前，T公司并没有建 立有效的内部监督制度，已建立内 部监督制度的企业也未能充分发挥 应有的作用，内部监督工作得不到 必要的重视和支持。
三、存在问题的原因
从目前的实际情况来看，T公 司内部控制存在问题的主要原因 在于：
（一）单位负责人不重视，未 带头执行
破坏既定内部会计控制程序! 导致内部会计控制制度形同虚设， 或只对下不对上。而且，在激烈竞 争的压力下，许多单位更注重业务 发展，追求经济目标的实现，没有 建立与当前形势相适应的、强有力 的管理制度和监督制约机制，一定 程度上放松了内部管理，未能处理 好发展与管理的关系。
（二） 控制环境的失效
建立和完善企业内部控制制 度，首先应注意企业内部控制环境 的建设。对于控制环境而言，董事 会和经理层是相当重要的，只有当 管理层进行适当的管理时，才能适 当履行其监控、引导和监督的责任。 而对于T公司来说，虽然在形式建 立了内控委员会，但在实际工作中， 真正的法人治理结构并未建立。内 控委员会的监控作用严重弱化，经 常只有一个“虚职”，且缺少必要 的常设机构。
（三） 会计人员素质低或者专 业技术水平得不到应有发挥
—般说来，在内部会计控制的 设计与执行方面，会计人员起到了 非常重要的作用。会计人员的素质 和独立性是影响内部会计控制系统 职能发挥的重要因素。目前会计人 员的素质相对而言不能满足投资者 及企业发展的要求，会计人员整体 素质不高，业务水平偏低，对会计 人员的思想教育、业务培训也流于 形式。致使部分会计人员监督意识 不强，法制观念淡薄，缺乏职业风 险意识，职业判断能力不高，自我 管制能力差，影响其会计监督职能 的发挥。
（四） 内部监督失效
监督是一种随着时间的推移而 评估制度执行质量的过程。监督可 通过日常的、持续的监督活动来完 成，也可以通过进行个别的、单独 的评估来实现，或两者结合。在内 部会计控制的监督过程中，内部审 计发挥着重要作用，它是企业监督 内部会计控制环节的主要力量。目 前大部分铁路企业内部稽核人员的 素质参差不齐，许多企业的内部稽 核形同虚设，不能发挥其应有的作用。
四、完善企业内部控制的对策
结合企业的内部会计控制存在 的问题及原因，提出建立和完善当 前企业内部会计控制的对策：
（一） 提高对企业内部控制 的认识
领导重视是发挥内部会计控制 作用的前提。单位负责人要深刻认 识到实施内部控制不仅是会计管理 部门的要求，而且也是规范经营、 降低企业风险、提高管理效益以保 证企业目标顺利实现的重要举措， 必须亲自挂帅组织本单位内部会计 控制的建设。要建立内部会计控制 管理领导责任制，将企业内部控制 管理的好坏与主要领导的政绩业绩 考核结合起来，层层负责，将内部 控制管理工作落到实处。
（二） 完善内部控制环境
控制环境是指对建立或实施某 项政策发生影响的各种因素，主要 反映单位管理者和其他人员对控制 的态度、认识和行动。企业内部控 制应当建立在共同的道德规范的基 础上，强调沟通和感情的交流，消 除管理者和被管理者之间的隔膜， 强调每一个人的积极性，形成真正 意义上的团队精神。只有当企业凝 聚起来一种文化氛围、企业价值观、 企业精神、经营境界和广大员工所 认同的道德规范和行为方式，才能 为内部控制程序的执行创造良好的