一、关于流动负债与非流动负债的划分
（一）列示。
1.企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负
债表日后一年以上的实质性权利的，该负债应当归类为流动
负债。
企业是否有行使上述权利的主观可能性，并不影响负债
的流动性划分。对于符合《企业会计准则第 30 号——财务
报表列报》非流动负债划分条件的负债，即使企业有意图或
者计划在资产负债表日后一年内（含一年，下同）提前清偿
该负债，或者在资产负债表日至财务报告批准报出日之间已
提前清偿该负债，该负债仍应归类为非流动负债。
2.对于企业贷款安排产生的负债，企业将负债清偿推迟
至资产负债表日后一年以上的权利可能取决于企业是否遵
循了贷款安排中规定的条件（以下简称契约条件）。企业根
据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》第十九条（四）
对该负债的流动性进行划分时，应当区别以下情况考虑在资
产负债表日是否具有推迟清偿负债的权利：
（1）企业在资产负债表日或者之前应遵循的契约条件，
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即使在资产负债表日之后才对该契约条件的遵循情况进行
评估（如有的契约条件规定在资产负债表日之后基于资产负
债表日财务状况进行评估），影响该权利在资产负债表日是
否存在的判断，进而影响该负债在资产负债表日的流动性划
分。
（2）企业在资产负债表日之后应遵循的契约条件（如
有的契约条件规定基于资产负债表日之后 6 个月的财务状况
进行评估），不影响该权利在资产负债表日是否存在的判断，
与该负债在资产负债表日的流动性划分无关。
3.根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的
规定，对负债的流动性进行划分时的负债清偿是指，企业向
交易对手方以转移现金、其他经济资源（如商品或服务）或
企业自身权益工具的方式解除负债。
负债的条款导致企业在交易对手方选择的情况下通过
交付自身权益工具进行清偿的，如果该企业按照《企业会计
准则第 37 号——金融工具列报》的规定将上述选择权分类
为权益工具并将其作为复合金融工具的权益组成部分单独
确认，则该条款不影响该项负债的流动性划分。
（二）披露。
附有契约条件且归类为非流动负债的贷款安排，且企业
推迟清偿负债的权利取决于在资产负债表日后一年内应遵
循的契约条件的，企业应当在附注中披露下列信息，以使报
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表使用者了解该负债可能在资产负债表日后一年内清偿的
风险：
1.关于契约条件的信息（包括契约条件的性质和企业应
遵循契约条件的时间），以及相关负债的账面价值。
2.如果存在表明企业可能难以遵循契约条件的事实和
情况，则应当予以披露（如企业在报告期内或报告期后已采
取行动以避免或减轻潜在的违约事项等）。假如基于企业在
资产负债表日的实际情况进行评估，企业将被视为未遵循相
关契约条件的，则应当披露这一事实。
（三）新旧衔接。
企业在首次执行本解释的规定时，应当按照本解释的规
定对可比期间信息进行调整。
二、关于供应商融资安排的披露
本解释所称供应商融资安排（又称供应链融资、应付账
款融资或反向保理安排，下同）应当具有下列特征：一个或
多个融资提供方提供资金，为企业支付其应付供应商的款
项，并约定该企业根据安排的条款和条件，在其供应商收到
款项的当天或之后向融资提供方还款。与原付款到期日相
比，供应商融资安排延长了该企业的付款期，或者提前了该
企业供应商的收款期。仅为企业提供信用增级的安排（如用
作担保的信用证等财务担保）以及企业用于直接与供应商结
算应付账款的工具（如信用卡）不属于供应商融资安排。
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（一）披露。
1.企业在根据《企业会计准则第 31 号——现金流量表》
进行附注披露时，应当汇总披露与供应商融资安排有关的下
列信息，以有助于报表使用者评估这些安排对该企业负债、
现金流量以及该企业流动性风险敞口的影响：
（1）供应商融资安排的条款和条件（如延长付款期限
和担保提供情况等）。但是，针对具有不同条款和条件的供
应商融资安排，企业应当予以单独披露。
（2）报告期期初和期末的下列信息：
①属于供应商融资安排的金融负债在资产负债表中的
列报项目和账面金额。
②第①项披露的金融负债中供应商已从融资提供方收
到款项的，应披露所对应的金融负债的列报项目和账面金
额。
③第①项披露的金融负债的付款到期日区间（例如自收
到发票后的 30 至 40 天），以及不属于供应商融资安排的可
比应付账款（例如与第①项披露的金融负债属于同一业务或
地区的应付账款）的付款到期日区间。如果付款到期日区间
的范围较大，企业还应当披露有关这些区间的解释性信息或
额外的区间信息（如分层区间）。
（3）第（2）①项披露的金融负债账面金额中不涉及现
金收支的当期变动（包括企业合并、汇率变动以及其他不需
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使用现金或现金等价物的交易或事项）的类型和影响。
2.企业在根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列
报》的要求披露流动性风险信息时，应当考虑其是否已获得
或已有途径获得通过供应商融资安排向企业提供延期付款
或向其供应商提供提前收款的授信。企业在根据《企业会计
准则第 37 号——金融工具列报》的要求识别流动性风险集
中度时，应当考虑供应商融资安排导致企业将其原来应付供
应商的部分金融负债集中于融资提供方这一因素。
（二）新旧衔接。
企业在首次执行本解释的规定时，无需披露可比期间相
关信息，并且无需在首次执行本解释规定的年度报告中披露
第 1（2）项下②和③所要求的期初信息。企业无需在首次执
行本解释规定的中期报告中披露第 1 项和第 2 项所要求的信
息。
三、关于售后租回交易的会计处理
（一）会计处理。
售后租回交易中的资产转让属于销售的，在租赁期开始
日后，承租人应当按照《企业会计准则第 21 号——租赁》
第二十条的规定对售后租回所形成的使用权资产进行后续
计量，并按照《企业会计准则第 21 号——租赁》第二十三
条至第二十九条的规定对售后租回所形成的租赁负债进行
后续计量。承租人在对售后租回所形成的租赁负债进行后续
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计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导
致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失。
租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人仍
应当按照《企业会计准则第 21 号——租赁》第二十九条的
规定将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当
期损益，不受前款规定的限制。
（二）新旧衔接。
企业在首次执行本解释的规定时，应当按照本解释的规
定对《企业会计准则第 21 号——租赁》首次执行日后开展
的售后租回交易进行追溯调整。
本解释内容允许企业自发布年度提前执行，若提前执行
还应当在财务报表附注中披露相关情况。
四、生效日期
本解释自 2024 年 1