科技创新是高新技术企业发展 的灵魂，是高新技术企业持续发展 的保证，是决定公司发展规模的关 键要素，而研发费用是科技创新的 能量源泉之一。国家为了助推企业 稳步提升科技创新实力，对获得高 新技术称号的企业给予政策方面很 多支持，因此，高新技术企业要想 得到更好的发展， 一定要对研发费 用做好核算和管理工作。但在实务 操作中，企业研发加计扣除归集不 规范等问题依然大量存在，本文根 据作者多年的工作体会对此进行较 为详细的解读，希望对企业规范归
集研发加计扣除费用提供参考。

一、新品开发是高新技术企业 高质量发展的关键
新品是企业的未来，也是企 业在市场竞争中立于不败之地的利 器。研发费用投入的强度是衡量企 业是否具有创新能力的重要标志， 也是认定为高新技术企业的重要条 件之一。对于企业来说，合理控制 研发费用可以提高企业的竞争力和 市场占有率，增加企业的利润和价 值，因此，准确核算、合理归集控 制企业研发费用是企业高质量发展

的关键。

二、高新技术企业研发费用的 特点——研发活动投入大、风险高、 周期长
随着日益进步的社会形势，公 司为了满足市场的需求，需要不断 研发新技术、新工艺，这类创新产 品在研发活动中需要耗费大量的人 力、物力和财力，但是能否收获研 发成果则是未知数。由于多数高新 技术产品整个研发过程较长，往往 存在诸多不确定性因素，研发中途 可能导致项目暂停或失败，前期投 入资源也将付诸东流，给企业带来 重大损失。但研发活动一旦成功， 并实现科技成果迅速转化和新产品 对外销售，研发项目将会给予企业
更好的回报率和研发价值。

三、高新技术企业研发费用税 前可加计扣除归集范围及风险点提 示——以A 高新技术企业为例
适用加计扣除的研发费用具体 包括人员人工费用、直接投入费用、 折旧费用、无形资产摊销、新产品 设计费、新工艺规程制定费、新药 研制的临床试验费、勘探开发技术

的现场试验费和其他相关费用等
费用。
A 高新技术企业于2022年启
动项目RD01 和 RD02 研发工作，
并已在相关部门备案，2022年12
月底该项目研发成功，假设全部费
用化，具体发生业务如下：
A. 研发人员工资薪金及“五
险一金”合计130万元
B. 研发活动直接消耗材料费
110万元
C. 与研发相关的设备折旧30
万元
D. 用于研发活动的房屋折旧
费250万元
E. 发生与研发相关的技术服务
费、咨询费、专利费等合计6万元
F.2022 年 1 2 月RD01 取得研
发过程中形成的下脚料收入5万元
G.2022 年 1 2 月 RD02 因 该
项研发活动直接形成的产品对外销
售，取得销售收入200万元，经财
务人员确认，其对应材料成本50
万元。
该公司研发费用加计扣除计算
如下
(一)本年度研发费用金额
A+B+C+E=130+110+30+6=276(万

34 税务园地

元 )
(二)本案例涉及到的风险 提示点
根据《关于完善研究开发费用 税前加计扣除政策的通知》(财税 〔2015〕119号)等一系列通知
1.折旧费用只限于仪器和设备 的折旧费，不包括建筑物折旧
2.企业研发活动直接形成产品 或作为组成部分形成产品对外销售 的，研发费用中对应的材料费用不
得加计扣除
3.企业取得研发过程中形成的 下脚料、残次品、中间试制品等特 殊收入不得加计扣除。应从已归集 研发费用中扣减。
(三)本年度加计扣除金额
A+B+C+E-F-G=130+110+30+6-5-50=221
(万元)

四、高新技术企业在进行研发 费用加计扣除的过程中易出现的 问题
(一)财务人员未透彻理解各 种与研发费用有关的政策
研发费用加计扣除政策是属 于国家对企业在税费方面给予的优 惠，是规定在税前抵扣的，但有些 财务人员不了解加计扣除政策，或 者对研发费用没有清晰的账目作参 考，影响优惠政策的执行，导致企 业不能享受到此项政策，不利于企 业接下来的创新与研发活动。加上 我国的政策也在进行不断的更新和 改进，所以颁发周期短、次数多， 导致原本就不关注这方面的极少数 高新技术企业更加享受不到政府带 来的优惠，由于缺乏对优惠政策的

了解，减少了企业的发展机遇。
(二)研发费用明细科目设置 不够细化，易触发风险点
为了进一步规范高新技术企 业的经营管理和会计核算，我国出 台了一系列的准则，但是没有将费 用和科目进行细化， 一般都是企业 根据实际经营情况来进行明细科目 的设置，但随之而来的问题就是， 会导致企业的会计核算渐渐失去准 确性。从研发项目核算上来看，企 业对于研发费用所涉及的明细科目 的设置和会计核算依然存在很多问 题。国家虽然规定了部分一级科目 的设置，但在二级科目和更加细化 的科目设置上不够统一，缺乏足够 的清晰度，导致核算结果缺乏准确性。
(三)企业部门之间缺乏沟通
研发项目的管理需要企业各部 门的协同与沟通，特别是研发部门 与财务部门。但就我国大多数企业 来看，很多费用发生前，研发部门 并不会主动与财务部门进行交流， 而企业最了解研发费用确认、归集 的人员就是研发人员，由于企业财 务人员没有过多参与研发项目的进 行，缺少沟通，仅仅在事后财务部 门入账时才通过研发人员提供的书 面材料及自身的经验了解研发活动 发生的相关费用，且研发部门对相 关优惠政策了解较少，这便影响了 财务部门对研发费用的控制，进一 步影响了企业对优惠政策的享受。 另外，由于企业要留存会议纪要、 立项报告、专利等资料备查，可能 涉及多个部门负责保管，因此如果 各部门缺乏沟通，会增加财务部门 申报时的工作量，甚至会因为资料

的缺少，不能享受到政策的优惠。

五、高新技术企业加强研发加 计扣除核算及管理的对策
( 一)加强对政策的学习和 理解
研发费用加计扣除优惠政策相 对于其他优惠政策而言，专业性较 强，涉及的税收风险也较多。对于 上面提到的A 企业来说，首先，从 其企业管理层入手，加强领导人员 对相关政策的学习，使他们对研发 费用的扣除政策更加熟悉并掌握。 其次，管理者可以在自身理解的基 础上制定相关的内部制度，并开展 相关制度培训，保证企业的员工能 够按照规章制度进行研发工作。再 次，财务人员应深入学习专业知识， 及时了解当下最新国家政策，不断 强化其职业道德素质和业务处理能 力。这样，使企业、管理者和员工 都有一种强烈的责任意识和风险意 识，充分发挥员工主人翁精神，形
成企业特有的文化。
(二)完善高新技术企业研发 费用核算方法，防范风险点
高新技术企业的研发费承载着 企业的竞争力，是企业费用占比最 大的支出账目，必须要准确、清晰、
完整。
以 A 企业为例，首先，企业 应设置符合核算要求的会计科目进 行核算。按照要求设置“研发支出” 成本类账户作为一级科目，将“研 究支出”和“开发支出”设置为二 级明细科目，并根据研发加计扣除 归集范围设置相应的三级明细，比
如原材料、人员人工费、折旧费

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等，便于更加清晰的归集各项研发
费用。
其次，研发费用应按项目核算。 企业在一个预算年度内进行多项研 发活动的，应按照不同的研发项目 分别核算，给项目设计编号，例如 RD01 、RD02…… 为了保证生产经 营费用和研发费用能够最大限度地 区分开，财务人员在处理相关单据 时，属于研发费用的单独在“研发

支出”科目核算，属于生产经营费 用的，在“制造费用、生产成本、
销售费用、管理费用”中分别核算。
再次，对研发费用设置辅助账 归集。 《国家税务总局关于企业研 究开发费用税前加计扣除政策有关 问题的公告》(2015年第97号) 规定了研发费用辅助账的格式。企 业也可结合自身经营情况设置《研 发辅助明细表》(表头见样表),
表1 研发费用辅助明细表(样表)

以此样表按月追加费用，将研发费
用的核算管理日常化，最终汇总为
一张年度大表，账表结合，形成一
套完整的账目管理体系，方便企业
在高新评审和申请研发费加计扣除
时，可随时调取研发项目费用明
细，作为研发费实际发生的佐证，
使每一笔资金的支出都能做到追根
溯源，有效预防企业的税务风险。

研发 项目 **月

原材料 直接归属的费用
人员 人工 技术
服务
费 专利 申请 费
其他 费用
合计
折旧及长期 待摊费用 辅助
能源 及动力 辅料及 低值易 耗品
表2研发费用辅助明细表(样表续)

研发 项目 销售情况
类别(产品、
下脚料等) 合同号 销售时间 收入金额 入账时间 凭证号

(三)加强部门间沟通交流，
确保及时、准确掌握研发进程
为了企业能够顺利享受优惠政 策，建议A 企业加强各部门的沟通 交流，特别是研发部门、生产部门 与财务部门。建议研发部门和生产 部门之间相互合作，共同依据相关

政策开展活动，并配合财务部门开 展研发费用的管理工作，保证能够 准确归集企业实际产生的研发费， 及时判断相关费用是否符合研发费 用加计扣除的规定。如果企业涉及 大量研发项目，建议各相关部门派 出主要人员成立研发专项委员会，

确保各部门能够顺利沟通，保证备
查资料保存完整，确保充分享受该
项优惠政策。

作者单位建科机械(天津)
股份有限公司