预算管理一体化是用系统化思 维，利用现代化信息技术手段，将 规则嵌入系统，把预算管理各环节 整合到同一个系统，强化了预算管 理制度的执行力，对预算管理进行
全流程的规范和监管。
国库集中支付制度，是以国 库单一账户体系为基础，将所有财 政性资金纳入其中管理，通过国库 单一账户体系支付到商品和劳务供 应者或用款单位的一项国库管理制 度，相比较于国库资金层层下拨到 预算单位的分散支付，集中支付有 财政资金安全高效使用等优点，是 发达国家普遍采用的财政资金支出 管理模式。

一、国库集中支付对财务管理 的影响
(一)对预算编制的影响
一体化平台上线前，资金支付 和预算编制各自都有一套独立的系 统，互不关联，单位预算会计在预 算平台做好次年的财政预算，报送 财政局预算部门，预算部门做好指 标，再导入国库支付平台。虽然项 目立项审批的时候，各个项目经费 都有明确的用途分类，单位预算会

计和核算会计都有各科目金额明细 表，但是在国库集中支付平台上， 项目经费只有项目总金额，项目用 途和科目并没有细分金额。单位支 付岗根据报销凭证上的分类，在支 付平台从相应科目列支应付款金 额，但是每笔支付金额只是从项目 总金额中付出，即使项目中某一科 目的支出金额已经超出预算金额， 只要项目总金额没有超支，仍然可 以从已经超支的科目支出资金。这 样操作下来，项目的预算并没有严 格执行，只是流于形式，要么预算 绩效评价不合格，要么项目预算要 在运行期间进行调剂，而预算调剂 需要充足的理由和规范的流程，并
不具备随意调剂的可能。
实行预算管理一体化之后，以 上问题得到了极大的改善。项目预 算和资金支付统一到一个平台，从 项目入库、预算编制、计划上报、 指标下达、预算执行各个环节的信 息，都可以在一体化平台上共享， 都有据可查。 一体化平台上线前， 一个项目对应一个指标号，平台上 线后，每个项目的每个分类科目对 应一个指标号，项目预算细化到每 个科目，这种情况下，如果某一科

目的预算金额使用完毕，则此指标
号对应的金额为零，不能再做支出，
在支付过程中完全杜绝了某一科目
超支的现象，严格执行了项目预算，
既让预算得到有效的落实，又让某
些对预算工作敷衍的项目负责人改
变了传统的工作方式，认识到预算
管理是贯穿项目生命周期的一个重
要环节，立项前充分做好调研工作，
合理分配资金用途，在项目实施期
间，按照预算编制进行列支，使项
目工作按预期顺利推进。
预算管理一体化增进了业财融
合，预算不再是财务部门单独的事，
需要各部门的参与协作。项目预算
细化到各个科目，对预算工作提出
了更高的要求，预算会计不仅要精
通财会知识，还要提升业务知识，
能和各部门沟通协调，调动各部门
参与到预算工作中来，使项目规范
分类，入库有依据，坚持“先有项
目再有预算”,按照完整性、必要
性、可行性、合理性等方面从项目
库中择优选取项目安排预算。
(二)对会计核算的影响
1.取消“零余额账户用款额度”
科目。 一体化平台上线前，国库集
中支付分为授权支付和直接支付两

40 预算管理

种支付形式，在授权支付方式下， 预算单位报送用款计划，财政相关 部门审批后，通过代理银行下发“财 政授权支付额度到账通知书”,核 算岗进行业务处理，财务凭证借记 “零余额账户用款额度”,贷记“财 政拨款收入”,预算凭证借记“资 金结存—零余额账户用款额度” , 贷记“财政拨款预算收入”。此时 用款单位的零余额账户虽然没有实 际货币资金的收入，但是会计核算 处理还是确认了收入，不仅造成了 预算单位资产的虚增，而且违背了 收付实现制的收入确认原则[2]。 实施预算管理一体化后，取消了授 权支付方式，会计科目“零余额账 户用款额度”也随之取消，用款计 划审批后，不再下发“财政授权支 付额度到账通知书”,核算会计也 不用确认收入，在资金支出时同时 确认收入和支出，财务凭证借记 “业务活动费用”,贷记“财政拨 款收入”,预算凭证借记“事业支 出”,贷记“财政拨款预算收入”, 收入和支出相同，不再虚增资产，
收入的确认符合收付实现制的确认 原则。
2.取消“财政应返还额度”科 目。 一体化平台上线前，预算单位 年末如果项目预算资金有结余，财 政部门将会收回使用额度，次年年 初再恢复。年末在收到银行注销零 余额账户用款额度通知书后，财务 凭证借记“财政应返还额度”,贷 记“零余额账户用款额度”,预算 凭证借记“资金结存一财政应返还 额度”,贷记“资金结存一零余额 账户用款额度”,此时“零余额账 户用款额度”科目余额为零。次年

年初，收到恢复到账通知书后，会 计分录和去年年末相反，金额相同， 预算单位的资产虚高现象继续存 在。 一体化平台上线后，在项目预 算有结余的情况下，年末会进行预 算调整，指标全部收回，预算数与 决算数相同，次年年初收回的指标 作为新一年的预算指标重新下达， 不再有结余结转，会计核算也不用 做分录。
3.一体化平台上线前，资金支 付和会计核算各自有不同的系统， 当业务发生后，支付岗在国库集中 支付平台进行资金支付，核算岗用 第三方会计软件做分录、记账，期 间难免会有记错项目、科目和金额 的情况，而在一体化平台上线后， 资金支付和会计核算都共用同一平 台，支付岗支付资金后，核算岗可 以调出支付情况，并自动生成凭证， 既简化了流程，又减轻了核算岗的 工作量，最重要的是不会出现项目、 科目、金额等方面的错误。
(三)对内部控制的影响
内部控制是单位为了实现其经 营目标，对资产、经营活动的风险 进行制度化和规范化的管控，是以 风险管理为核心。很多年来，部分 事业单位的内部控制管理制度借鉴 企业内控制度，不符合单位自身的 实际情况，有的单位即使制定了健 全完善的制度，但是实际操作上却 形同虚设，经常忽略制度的存在， 有很大的随意性。比如预算单位在 预算执行的过程中， 一般的审批规 则是按支付金额的不同设置不同的 审批流程，但是分管财务的领导没 有精力对众多的项目及不同的用途 进行充分细致的了解，往往会造成

A 项目的资金被B 项目挪用，材料 费被劳务费占用等情况，造成预算 执行的偏差。 一体化平台上线后， 预算编制要求更加细化，每个项目、 不同用途都有专用指标，平台自动 监控，专款专用，不能随意挤占， 这就倒逼着预算单位的领导、各部 门、各项目负责人重视事前的评估 程序，根据单位运行和项目的目标， 全员参与、群策群力，做好充分的 调研和细致的规划，规范预算的编 制标准，约束预算的细分，保证每 一分钱都花在刀刃上；事中有制度 监控预算的执行，在执行出现偏差 的时候及时预警、及时纠偏，为事 后的绩效评价打好基础。

二、国库集中支付的优点
提高预算资金使用的透明度。 一体化平台有自动预警功能，可以 时时监控预算单位支付的每一笔资 金，支付过程可以随时追溯，要求 支付流程规范，不能随意向本单位 实有账户转账，对个人转账有限额 规定，有效提高了预算资金的安全 性，防范廉政风险，倒逼预算单位 加大内控制度的完善和执行力度， 加强各部门、各环节的联动，规范 资金的使用，以使支付更顺利快捷， 形成良性循环。
提高财政资金的使用效率。财 政资金都放在国库单一账户里，预 算单位在一体化平台做资金申请， 财政部门通过代理银行，从国库单 一账户将资金直接支付到收款人的 账户，不用层层下发，通过数次流 转最后才转到收款人账户，节省了 支付时间，简化了支付流程，同时 也保证了资金的安全。

买 41

有利于预算的执行。每个项目 的资金使用情况、预算执行进度随 时可查，提醒部门和项目负责人及 时自查预算执行情况有无偏差，规 范地完成预算工作。
降低财务人员的工作强度。 一 体化平台将单位基础信息、预算项 目库、预算编制、预算调整调剂、 预算执行、单位会计核算、政府采 购、资产管理、预算绩效评价等财 务管理全过程都整合在同一个平 台，相关数据可以随时查看， 一些 凭证、报表可以自动生成，大大减 轻了工作量，也减少了信息在转移 中出错的概率。

三、对一体化平台支付模块的 建议
资金发生退回业务时，退回 的资金都回到预算单位的零余额账 户，因为零余额账户的性质，退回

的资金有两种处理方式， 一是退回 项目指标，回到国库单一账户；二 是再次转账到正确的收款单位账 户。第一种情况需要预算单位填写 “财政授权支付更正(退回)通知 书”,到代理银行办理退库业务， 银行完成相关业务后，预算单位再 回到一体化平台完成支付申请退单 提交。这样退回一笔资金需要财务 人员去一次银行，同时还要在平台 操作一次，没有体现信息网络的快 捷便利优势，建议修改流程，省略 送凭证到银行的步骤，改为在平台 上将退回资金退回到项目指标，回 到国库单一账户。第二种情况需要 预算单位填写转账委托书到代理银 行办理，但是对于填写的转账委托 书信息，银行只是核对收付款单位 的相关信息，无法核对这笔款项的 预算用途和转账到收款单位的合法 性，这就有了给某些单位转移项目

资金的途径。建议去除这条途径，
凡是退回的资金，不能再次直接转
账， 一律原路退回到项目指标，然
后重新进行资金支付申请流程。
某些预算单位因为业务需要，
有批量支付的需求，比如农业部门
的短期劳务费、编辑部的小金额稿
费等，这些支出的特点是经常性、
金额小，收款人员不固定。这种情
况如果由预算单位逐笔提交支付申
请显然很难做到，不仅工作量大，
而且容易出错，影响其他正常资金
支付，进而影响到支付进度的完成。
建议平台开放资金支付的批量支付
模式，在保证资金安全的前提下，
使预算单位规范快捷地完成资金支
付，顺利有序地完成预算进度。

作者单位天津市农业科学院