自 2019 年 1 月 1 日起政府会计准则制度在行政事业单 位推广实施以来，东昌府区辖属内所有一级预算单位和二级 预算单位均在规定时间内完成了新旧制度的平稳衔接，后历 经三年多的平稳运行，整体上取得了一定的实施成效。但从 微观个体看，尚不同程度地存在一系列问题和难点，需要在 工作实践中不断探索完善。为复盘全区行政事业单位政府会 计准则制度执行中的具体情况，准确评估全区行政事业单位 政府会计准则制度的实施效果，聊城市财政局会计科联合东 昌府区财政局组成专项课题调研组，通过走访、座谈、调查 问卷、案例分析等多种形式对全区基层政府会计准则制度执 行主体进行研究分析， 以总结经验，汲取教训，为全面推动 辖区内基层行政事业单位财务管理能力提升和政府会计信 息质量提升奠定坚实基础。
本次专项课题调研是在客观分析东昌府区各行政事业 单位政府会计准则制度实施总体成效的基础上，通过实情实 况和数据分析全景式复盘具有代表性执行主体的主要做法， 深入、细致地剖析全区当前各行政事业单位在政府会计准则 制度执行中存在的问题，追本溯源，揭示其影响因素，并尝 试性提出具体改善措施和建议，以期能为我国政府会计准则

制度在基层行政事业单位中的有效执行提供实践支持。
一、政府会计准则制度在东昌府区执行主体实施中取得 的成效
（一）会计信息质量明显提升，实施成效初步达到预期
政府会计准则制度对权责发生制的财务会计和收付实 现制的预算会计做了统一，财务会计和预算会计适度分离并 相互衔接的会计处理模式更适配当前的政府管理运营环境。 东昌府区各行政事业单位面对难度显著高于以往的业务处 理模式，在学中干、在干中学，对照新旧准则制度内容的差 异，逐条逐项建立实施台账，顺利实现了新旧制度的平稳衔 接。89.62%的受访者或被调研对象表示，政府会计准则制度 的对标对表实施大幅度提升了信息披露程度；95.67%的受访 者或被调研对象表示，政府会计准则制度实施环境下反映的 财务信息和预算执行信息为权责发生制政府综合财务报告 和全面绩效管理实施积淀了更科学、翔实的信息基础； 98.65%的受访者或被调研对象表示，政府会计准则制度的实 施，对全面、准确地反映政府资产负债和成本费用，加快建 立现代财政制度，更好地发挥财政在国家治理中的基础和重 要支柱作用具有深远意义。
（二）信息化软环境显著改善，内部管理水平不断提高 政府会计准则制度要求行政事业单位实现“平行记账”
功能。基于此，东昌府区各行政事业单位积极顺应政策要求， 将本单位财务管理信息系统对接至省财政厅财政云系统，实

现财务处理功能模块的统一。该信息系统不但集成了会计核 算、预（决）算管理、资金收付、资产管理等财务管理内部 职能，同时还畅通了与外部关联业务的合同管理、政府采购、 项目绩效管理等，在显著改善信息化环境的同时极大地提升 了会计业务处理的效率。另外，东昌府区各行政事业单位以 政府会计准则制度实施为契机，借助财政云系统的上线，一 是全面摸清资产家底家当，理清往来账款，做好基建账与行 政账的合并转换；二是从强化内部控制的角度出发借此厘清 业务流程、规范规章制度，全方位推动单位财务管理向精细 化和精益化转型。91.77%的受访者或被调研对象表示，政府 会计准则制度实施后单位内的信息化水平有了长足发展，业 务处理效率和质量都有了大幅提升；95.57%的受访者或被调 研对象表示，单位内部的财务管理水平尤其是内部控制的管 理水平相较于政府会计准则制度实施以前有了大幅度提高。
（三）人员专业素养明显提升，权责发生制理念深入人心
政府会计准则制度实施以前，收付实现制下的预算会计 处理模式在东昌府区各行政事业单位财务从业人员中根深 蒂固。他们对财务管理的新理念、会计业务处理的新技术和 新方法接受程度普遍不高。从一定程度上来说，政府会计准 则制度的实施倒逼了财务专业人员的技能提升。东昌府区各 行政事业单位财务从业人员通过参加财政主管部门组织的 多轮次线上业务培训，接受高强度的线下实操演练， 内部工 作群组的交流探讨，以及专家学者和事务所专业智囊团队的

答疑解惑等形式或途径解决了实务工作中遇到的难题，不仅 改变了现有财务管理从业人员知识结构单一、理论基础薄弱 的问题，还提升了他们的实务创新应用能力。本次调研表明， 趁着政府会计准则制度实施的契机，东昌府区各行政事业单 位财务从业人员勤学善思的氛围蔚然成风，财务人员专业素 养明显提升。同时，本轮政府会计改革深度引入了权责发生 制的理念，并广泛应用于收入和成本费用的核算，更真实地 反映和评价了政府财务状况和运营绩效等信息，对管理会计 和财务监督职能的有效发挥创造了良好的运行环境。96.66% 的受访者或被调研对象表示，权责发生制的理念和自觉运用 已经根植于自己的日常工作实务之中。
二、东昌府区行政事业单位政府会计准则制度实施中存 在的问题
（一）政府会计准则制度的若干操作细则留白需要补充 完善
政府会计准则制度的实施打破了过往分单位属性独立 设置会计准则、会计制度的管理模式，并消除了行业类别差 异，对《医院会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单 位会计制度》等 10 个行业会计制度予以废止，将其全部纳 入政府会计准则制度管理。现行政府会计准则制度立意深远， 从宏观管理的视角对行政事业单位财务会计与预算会计做 了相应规定，但这些规定更多地是对一般情况下的原则性和 框架式规定，对差异性、特殊性较大的细分行业会计处理操

作细则尚未实现一一覆盖。政府会计准则制度在核算模式、 核算基础、会计要素概念和确认计量标准等方面与原财务制 度存在一定差异，尚未解决特殊资产核算、成本归集、报表 合并等方面问题，配套制度不完善[1]。客观上看制度细则 规定上的留白增加了具体单位实务操作的难度。比如，由于 历史沿革问题，部分行政事业单位现有使用的作为无形资产 账务处理的尚未取得产权证书的土地使用权，初始入账价值 如何确定，摊销期限及摊销模式如何确认都没有政策规章上 的明确，如何进行业务处理更能贴近经济实质尚需探讨。又 比如不同行业所属的公共基础设施入账价值和折旧年限如 何确认等，仍有制度规章操作细则上的留白，后续需要进行 修补完善。
（二）政府会计准则制度的研判能力不足影响财务报告 质量
政府会计准则制度确立的“双基础、双核算、双报告” 制度模式显著提升了行政事业单位事务处理的难度，对财务 从业人员提出了更高的能力要求。比如，政府会计准则制度 通过新增“非同级财政拨款收入”专属会计科目的方式对部 门间横向或者上下级部门间的拨款进行会计核算，然而在实 务工作中，不少单位财务管理人员对本条业务规定的政策解 读能力不强，在具体业务执行中与经济实质脱离，想当然地 将本属于该会计科目核算的经济事项与往来科目混同，计入 “其他应付款”会计科目，造成会计处理与实际应用场景不

符，不仅影响了后期政府财务报告部门间的抵消，更影响了 政府财务报告数据的准确性和真实性。又比如对长期股权投 资的会计核算，政府会计准则制度对其按照实际控制程度不 同做了权益法核算或成本法核算的差异处理，实现了与企业 同类业务处理的并轨，但是不少行政事业单位的财务从业人 员因对政策的研判能力不足而对核算模式把控不准，简单粗 暴地统一运用成本法核算，导致对被投资者的投资收益或者 投资亏损核算不准确，没法真正体现单位因投资业务而实际 获取的盈利或者具体承担的亏损，进而影响政府财务报告的 信息质量。
（三）政府财务报告审计倒逼业务能力提升的效应尚未 发挥
对政府财务报告适时开展审计，以审计监督的方式推动 政府会计准则制度的规范实施，倒逼业务能力的不断提升是 一条行之有效的实践路径。2014 年 12 月 12 日，国务院批转 了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方 案》（国发〔2014〕63 号），其中就对政府财务报告接受审计 监督进行了明确：“政府综合财务报告和部门财务报告要按 规定接受审计。”它首次在法律法规层面确定了政府财务报 告审计的地位。2020 年 9 月 25 日，审计署办公厅正式印发 了关于政府财务报告审计办法（试行）的通知，指出“审计 机关依照法定的职责、权限和程序对政府财务报告进行审计 监督，依据政府会计准则、政府财务报告编制办法等作出审

计评价。”然而在实务中， 由于政府财务报告审计开展的时 间较短，尚未形成完整的审计理论体系和完备的审计实践经 验，导致审计相关的度量标准依然不健全。诸如谁来审计、 审计什么、如何审计、审计经费如何保障等问题尚不明确， 势必会影响政府财务报告审计工作的顺利开展，进而制约政 府财务报告审计对政府会计准则执行的促进作用[2]。当前 看，作为政府会计准则制度有效实施的管理闭环，审计监督 倒逼业务能力提升的功效尚未得到充分发挥。
三、改进东昌府区行政事业单位政府会计准则制度实施 的措施建议
（一）与时俱进充实政府会计准则制度体系的完备程度
政府会计准则制度体系的完备程度是判断其自身发展 成熟与否的关键，完整有序的制度体系建设是确保政府会计 准则制度有效实施的根本和前提。针对调研发现的实务工作 中亟需规范的实务问题以及政策制度留白问题，建议财政主 管部门强化与科研教学等学术机构和实务界的协同合作，根 据政府会计准则制度实施环境的变化，一是通过出台政策应 用指南、具体解释、衔接规定的方式不断予以修订完善，多 措并举，充实政府会计准则制度的完备程度，进一步增强政 府会计准则制度的可理解性和可操作性。二是对特殊部门、 特殊行业或特殊业务，以典型案例剖析的方式邀请专家学者 或实务领军进行权威性答疑解惑，确保政府会计准则制度在 基层具体操作执行中不走样、不跑偏、不变形。

（二）全面提升制度执行主体的认知水平和专业胜任能 力
各基层行政事业单位财务从业人员尽管对政府会计准 则制度的学习已经蔚然成风，但整体认知水平和专业胜任能 力与预期还有不少差距。基于此，可从理论宣传和业务指导 两个层面同步推进，以全面提升制度执行主体的认知水平和 专业胜任能力。一是突出理论宣传对认知水平的推动作用，
就政府会计准则制度基本准则、具体准则和应用指南，各地 各级财政主管部门可通过专题培训、新媒体宣贯、继续教育 等形式形成强大舆论立场，深化基层执行主体对新准则制度 内涵的认知，引导基层执行主体逐步更新转变会计核算理念 和思维方式。二是注重业务指导对专业胜任能力的促进作用， 鼓励基层行政事业单位财务从业人员积极参加各种形式的 实战培训，通过理论与实践相结合的方式进一步提升专业实 践能力，各地各级财政主管部门要持续强化对业务的指导，
引导实务从业人员正确把握政府经济业务或事项的实质，以 提升制度执行主体专业胜任能力与政府会计准则制度相关 要求的适配度。另外，财政主管部门还要开展案例征集活动， 积极挖掘实务工作中积攒的典型经验，汇总梳理成优秀案例 库并普及推广，以实际行动全面促进政府会计准则制度的有 效实施。
（三）充分发挥审计监督的制度优势迸发业务提升新效 能

对政府财务报告开展常规性审计是提升政府会计准则 制度执行质量的有效手段，虽然国家在法律法规层面确定了 政府财务报告审计的地位，但从实务工作看路径并不清晰、 程序并不完善。基于此，应从制度建设、程序标准、第三方 中介机构引入等方面促进政府财务报告审计与政府会计准 则制度的协同，充分发挥审计监督的制度优势，进而提升政 府会计准则制度的执行质量。一是及时跟进财政部《权责发 生制政府综合财务报告制度改革方案》和审计署《政府财务 报告审计办法（试行）》后续实施工作，两部委适时联合制 定《政府财务报告审计准则》， 明确政府财务报告审计的目 标、对象、程序以及审计报告的内容等具体标准和依据，让 政府财务报告审计行为有规可依、有章可循。二是适度拓宽 审计渠道，必要时引入会计师事务所等第三方中介机构，以 填补政府审计力量和审计资源有限的不足，让第三方中介机 构在政府审计机关的监管下独立开展审计工作，最大限度地 发挥审计监督倒逼业务能力提升和准则执行质量的功效。
参考文献：
[1]广东省财政厅会计处课题组.广东省政府会计准则 制 度 实 施 的 成 效 、 问 题 及 建 议 [J]. 财 务 与 会 计,2022(07):74-77.
[2]周曙光，陈志斌.政府会计准则的执行框架构建研究 [J].中央财经大学学报,2021(08):53-61.