赵广彦
中国电子科技集团公司第五十四研究所


本文阐述了经济效益审计的定义、概念及其本质，经济效益审计的产生、发展与现状，经济效益审计的必要性，经济效益审计的对象、范围、时间，经济效益审计中如何选择审计项目，经济效益审计开展的方法、程序，经济效益审计的评价指标。

一、内部审计及经济效益审计的定义和概念

什么是内部审计？什么是经济效益审计？美国著名内部审计学家劳伦斯.B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《现代内部审计实务》一书中提出的内部审计定义为：对组织中各类业务和控制进行独立的评价，已确定是否遵循公认的方针的程度，是否符合规定的标准，是否有效和经济的使用了资源，是否正在实现组织的目标。作者还特别强调内部审计必须检查组织各项经济活动的有效性、效率性及效果性，即内部审计应向经营活动和管理活动延伸。徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的发展方向》一文中将我国的经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性也有所不同，名词的提法也不尽相同，但其核心都是以经营管理活动为对象，以提高组织经济效益为目的，这些审计在我国现阶段通常称为经济效益审计。还有人认为，经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。经济效益审计是指审计人员按照一定的审计标准，运用专门的审计方法，对被审计单位的经济活动产生的效益进行审计评估，提出审计建议，以促进被审计单位提高经济效益的一种活动。虽然对经济效益审计的定义各有不同，但是，可以认为，经济效益审计是由独立的审计机构或专业人员进行的一种活动，经济效益审计有其专有的评估标准，审计对象是被审计单位的经济活动而非其它活动，经济效益审计和其他审计一样，同样具有经济监督、评价、鉴证的职能，经济效益审计更侧重于评价与建议。其实质是审查预期目标与完成其目标所投入资金的关系，最佳投入产出关系。

二、经济效益审计的产生、发展与现状

很长一段时间里，内部审计只是停留在单纯的财务收支审计，经济效益审计还未广泛的开展。从世界审计来看，经济效益审计出现于20世纪40年代中期，发展于20世纪70-80年代，完成传统财务审计向效益审计为中心的转变则是20世纪90年代的事情。在我国，20世纪80年代初，随着中华人民共和国审计署的诞生，经济效益审计在我国也经历了不同的阶段。自审计署成立初期至80年代中期，全国各地的审计机关积极开展了效益审计理论研究和试点工作。20世纪90年代，审计学界对经济效益审计进行了更深入地研究，1991年初，全国审计工作会议要求：“各地审计机关都要确定一批大中型企业进行经常性审计，既要审计财务收支的真实性、合法性，又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并做出适当的审计评价，推动经济效益的提高。”根据审计工作会议的要求，全国地方一些审计机关相继实施了经济效益的审计试点。在这个时期，我国审计机关结合财务收入审计，开展了一些事后看来带有经济效益审计性质的经济监督活动。进入21世纪以来，我国的审计工作者对经济效益审计进行了不懈的探讨，如在新形势下如何开展经济效益审计，如何完成财务审计向以效益审计为主的转变等问题。审计署《2003年至2007年审计工作发展规划》提出，今后五年将实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，将效益审计提到了一个重要高度。2006年1月11日，李金华审计长在中国内部审计协会五届二次理事会上强调，内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。从此，效益审计进入了一个新的发展时期。

三、目前内部审计中开展经济效益审计的必要性和必然性

一个组织或企业，其经济活动的最终目的离不开经济效益的提高。内部审计作为组织或企业内部的经济监督部门，它的最终目的也是通过审计评价来促进组织内部经济效益的提高。虽然在组织内部各机构、各部门的活动都围绕着经济效益这个中心进行，但是由于审计以外的各部门所承担的责任以及所处的地位不同，对经济效益的理解和完成程度有着这样和那样的区别。有的为了部门本身的局部利益从而损害影响组织或企业整个的整体利益。而内部审计部门由于它所处的地位在组织或企业中具有相对的客观独立性，与整个组织和组织内部各部门之间没有绝对的经济利益冲突，因而它所进行的经济效益审计具有相对的客观性、公正性、指导性。通过对组织管理机制和内部控制以及经营决策的评审，发现经营活动中的问题和不足，完善经营管理中的薄弱环节，以此来保证组织实现较高的经济效益。
目前，笔者认为，在组织内部审计中开展经济效益审计的必要性有以下几点：
（一）经济效益审计是加强经营管理，促进组织重视提高经济效益的需要。长期以来，我国企业内部特别是国有企业效率低下，经营管理方式落后，跑冒滴漏等浪费现象随处可见，普遍存在着经济效益不高的问题。要改变这种现象，除采用先进的科学技术，不断地开拓创新，重视利用新能源、新技术外，在经营管理中就是要不断挖掘企业潜力，开展经济效益审计，理顺各种经济关系，使经济效益深入到组织的每个阶层、落实到每个人员之间，以保证经济活动产生较高的经济效益。
（二）经济效益审计是补充完善我国内部审计体系的需要。内部审计工作作为内部经济监督的一种工具，是一项完整有序的系统工程，它不应单纯的局限于财务审计的范围，而应涉及到组织的计划、采购、生产、销售、质量、决策等各个方面。在时间上，它不应只注重事后审计，还应扩展到事中审计和事前审计。因此，内部审计中的经济效益审计，延伸了审计范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计合法性和合规性的基础上，进而审计经济活动的合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，补充完善了内部审计的监督体系。
（三）经济效益审计是我国经济发展的需要。现阶段，我国正处在社会主义市场经济的初级阶段，经济体制改革也在不断深入。在经济体制改革过程中，企业的经营自主权不断增强，这是经济发展的客观需要。同时我们也应注意到，在经济改革的过程中我国的宏观调节机构还不是特别健全，有的企业和组织内部缺乏自我控制和调节能力，在市场经济活动中，容易造成各种比例关系的失调、计划失控、行为违规的现象。因此，经济越发展，越要加强经济监督和管理。内部审计工作不仅仅进行财务审计，以保证财务收支及经济活动的合法、合规，更为重要的是要进行经济效益审计，充分利用挖掘企业内部各种可利用资源，开源节流，健全完善管理机制，增强企业自我调节、自主发展能力，提高组织企业经营效益，增强组织的竞争能力，为社会创造出更多的财富，取得更好的社会效益和经济效益。
科研院所主要以科研生产为中心，近年来逐渐由科研生产型向科研生产经营型转化，不断提高科研生产经济效益也是科研院所的最终目的。因此科研院所也需要进行经济效益审计。同时，由于科研生产中课题研究的特殊性，在科研经费一定的情况下，努力降低科研成本，加强成本管理，提高科研经费的利用效果，在科研院所中进行经济效益审计也成为必然。多年来，科研院所在长期的科研生产中，建立了一套比较完善的经济管理制度，如财务管理制度、经济合同、投资合同的签订与审批，各项考核指标制度等。这些为科研院所的经济效益审计提供了必要的审计基础和审计前提，使经济效益审计在科研院所内的开展成为可能。因为，若没有科学完备的一整套管理制度，单位管理者随心所欲，任意行为，经济效益就无从谈起，经济效益审计也就无法开展。

四、经济效益审计中审计课题的选择

在经济效益审计中，审计课题的选择是一个很重要的问题。选好审计课题，对于审计是否顺利展开和审计效果会产生很大的影响，因此选择审计课题时应坚持以下原则：
（一）量力而行，先易后难，扬长避短，逐渐深入。选择经济效益审计课题，首先应考虑审计人员的业务能力、知识构成和可借助的专业力量。当前，在审计人员中，大部分来自财务人员，还有部分基建人员等，而既具有专业技术又懂得经济管理的复合型人员在审计人员中还不多见。因而条件强的审计机构可以选择综合经济效益审计或较大审计项目，条件稍差的则可以选择审计人员比较熟悉的某一部门、某个环节或某个业务的专项审计，取得一定经验后再逐步扩展推广。
（二）选择的课题要紧紧围绕组织的中心工作，抓住重点。审计不能单纯为审计而审计，应紧密结合实际工作，选准突破口，以影响经济效益的关键问题和管理工作中的薄弱环节为重点，否则，尽管耗时耗力，也未必起到作用，未必受组织和管理者的重视。
（三）搞好审计调查，慎重出战，对被审计单位和审计项目要大力气进行认真细致的调查研究，尽可能多的搜集各种资料，在充分分析研究的基础上确定审计课题。
（四）遵循审计的目的，一审二帮三促进。经济效益审计不应只是局限在评价上，通过审计找出影响经济效益的关键问题，提出切实可行的审计建议。因此，选题时，应选择那些对促进组织经济效益的提高可能性较大的项目。
（五）要根据不同的审计单位确定不同的审计项目。目前，开展经济效益审计宜采取上一级审计下一级的方式进行。至于横向审计，即在本组织内部开展经济效益审计，也应以专业、专项审计为主。这样有利于发挥部门审计的特点，在一定程度上也可解决审计容易处理难的问题。

五、开展经济效益审计的主要方法和程序

（一）经济效益审计的主要方法。财务审计的方法以审核、查证、实地检验、函证、计算、分析复核等为主要方法；经济效益审计在借鉴了传统审计方法的同时，吸收了管理学、计量经济学等领域的知识和方法。其主要方法为：（1）审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。
常规技术方法如审阅法、顺差法、逆差法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等。现代管理方法借鉴了现代管理技术方法与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应性模型预测法、时间序列预测法等。与决策相关的如：量本利分析法、线性规划法、边际分析法等方法。
与计划、控制相关的如投入产出法、项目评估技术。（2）审计分析法。包括对比分析法、因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析法等方法。（3）审计评价法。该方法主要包括定性方法和定量方法。定性方法通常采用成功度评价法，它是依据专家或专家组的经验，对审计项目的成功程度做出定性结论。审计项目的成功程度可分为五个等级，完全成功（A+）、成功(A)、部分成功(B)、不成功(C)、失败(D)。定量方法主要有差额评价法、对比评价法、综合评价法等。
（二）开展经济效益审计的程序。进行经济效益审计的程序和财务审计的程序大致相同。一般分为以下步骤：（1）选择审计项目。上面已经提到，审计项目的选择要坚持一定的原则，要选择组织、领导特别关心的直接影响组织、群众的切身利益的重要项目。（2）确立审计标准。在实际审计过程中，根据审计项目的实际情况，需要对被审计项目进行评价，因此就应该确立审计的评价标准。如果没有一套合适的评价标准做依据，效益审计就不能正确实施。（3）编制审计计划。审计计划的编制要建立在对被审计项目或组织深入了解的基础上。部门计划是效益审计计划的核心。审计计划应简要说明审计的目标以及对经济效益风险和审计风险的评估。审计计划应报组织的领导和上级主管部门并得到批准方可。（4）编制审计实施方案。审计实施方案应在审计计划确定后，在对审计项目准备进行审计时编制。其内容应包括审计目标、审计范围和重点、审计步骤和时间安排、审计人员分工和要求等。（5）实施审计测试。审计的实际实施过程中分为初步检查、充分检查、审计取证、编制审计工作底稿和审核。通过初步检查，确定详细检查是否必要。初步检查要尽可能省时简练，检查结束后审计人员应提供一份说明报告。报告中的内容为初步检查时所承担的主要工作、主要发现、经济效益风险、需要进行充分检查的方法、计划、预算和时间安排等。充分检查也并不意味着检查的对象和内容各个方面都要涉及，它应在获取足够的审计证据的基础上进行并考虑审计项目的相关性和有效性。编制的工作底稿要以搜集的资料为客观依据。审核分为主审人员的审核和审计部门领导。主审人员的审核主要对审计工作底稿的审核，保证审计工作底稿的证实作用。审计部门领导的审核是对主审人员审核工作的恰当性进行审核，保证审计证据的范围和性质能对审计结论和建议起到支持、证明的作用。（6）撰写提交审计报告。通过审计的实地测试，在审计工作底稿的基础上，撰写审计报告。审计报告大致通过以下阶段：撰写审计报告出初稿；征求意见、修改审定；报送有关人员和部门。审计报告要求行文简练，结构严谨清楚，用语和数据通俗准确，内容层次分明、重点要突出。