傅若雪
川化集团有限责任公司审计部


当前，国有企业正处于深化改革，壮大实力的关键阶段，许多企业扩大经营范围，加大投资规模和力度，纷纷在异地建立经营机构，试图寻求多种经营的各种途径。这些举措是否确实增强了企业的整体实力？所进行的投资项目是否取得了预期的效益？这恐怕是投资者、经营者首要关心的问题。其实在任何社会制度下，任何单位和个人从事生产、经营、管理等活动，都需讲求经济效益，才能保证其生存和发展。无论是政府机构、企事业单位、甚至个体工商户，都共同面临着一个提高效率，挖掘潜力，增强活力的问题，这就使得效益审计的开展顺理成章。因为提高管理水平、管理效率、管理素质是提高效益的重要途径，通过对被审单位这几方面的审计，以促进被审单位加强管理、提高效益正是效益审计的重要内容。由于笔者身处国有大型化工企业，作为其中的一名内审人员，想着重谈一下在国有企业中如何开展效益审计的几点看法。

一、在我国开展效益审计的环境

众所周知，审计历史悠久，其产生是基于经济监督的需要，是社会发展到一定历史阶段的产物。审计最初的含义就是“审查会计”，这是具有传统意义的解释，主要强调对财政财务收支活动的审计，审查并评价其真实性和合法性。而效益审计主要审查财政财务收支及其相关经济业务活动的经济性、效率性和效果性，评价效益的优劣，以促使其改进管理，提高经济效益。效益审计产生于第二次世界大战前后的西方发达国家，所以它是现代审计的一个分支。我国审计界虽然在20世纪80年末90年代初，开展过对效益审计的讨论，一些专家、学者也发表了一些论文和专著，介绍了一些外国效益审计的经验，审计机关及一些企事业单位也做过一些尝试；但由于经济发展水平的局限性，整个大环境没有形成共识，所以当时我国审计工作仍以财务审计为主，对效益审计的探讨则处于摸索阶段。审计署前几年提出了由财政财务审计向效益审计延伸的意见，但我国开展效益审计其真正起步还应从2003年开始，才把评价被审计单位的效益优劣作为审计目标，把评价鉴证效益责任，作为效益审计建立的基础。我国开展效益审计的环境逐步形成。

二、国有企业中效益审计与内部审计的关系及效益审计的现状

（一）效益审计与内部审计的关系
审计按照审计主体分类，可分为国家审计、内部审计、民间审计三类。在“现代内部审计之父”劳伦斯.B.索耶（LawrenceB.Sawyer）的名著《现代内部审计实务》修改本第五版《索耶内部审计》一书中对内部审计所下的定义为：内部审计是由内部审计师对组织内不同的运营和控制实施系统、客观评价的活动。其目的是确定是否：（1）财务和运营信息是准确的和可靠的；（2）企业所面临的风险已经被识别和最小化；（3）外部规章制度和可被接受的内部政策和程序已经被遵循；（4）达到了令人满意的运营标准；（5）资源被有效地、经济地加以利用；（6）有效地实现了组织目标。所有这些的目的都是为了提供管理咨询和帮助组织的成员能更有效地履行他们的治理责任。这个定义不仅列举了内部审计师的角色和目的，而且指出了机会和责任。此外，这个定义把《内部审计实务标准》中最主要的要求具体化了，并且突出了现代内部审计师广泛强调的增值服务和与风险、治理和控制活动相关联的要点。我国《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》中指出，本准则所称内部审计，是指被审计单位的专门机构或人员对其内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督和评价。其职能有检查、鉴证、评价和建设。内部审计的内容包括财务审计，经营审计和管理审计等。笔者认为，由于内部审计身处单位的内部，最了解内部机构设置、人员配备、生产流程、资源配置、资金运作、管理方式、内控制度等具体情况；其目的中也强调指出应以“改善经营管理，提高经济效益”为其主要审计目的。因此利用内部审计来开展效益审计更具有现实性及可操作性。李金华审计长在总结我国内部审计工作经验教训时，明确提出了要把“内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，“内部审计要以事前、事中审计为主”，“内部审计要以体现中国特色为主”的全新的内部审计理念。李金华审计长的讲话为内部审计进行了正确的定位，为内部审计指出了明确的方向。

（二）国有企业中效益审计的现状
笔者主要谈一下本公司开展效益审计的情况：作为化工行业中的先进内审单位，内审部门建立之初就成立了财务审计室、效益审计室、综合审计室等职能办公室，开展了财务收支审计、工程审计、经济合同审计、经济责任审计等具体的工作。但严格的说，关于“效益审计”的开展仍处于摸索阶段，主要还是体现在工程审计、经济合同审计项目中。比如工程审计从项目立项开始到工程决算，我们的内审人员全过程介入并实施必要审计，对工程项目的成本效益比价监控。比如在对子公司的日常财务收支审计中也进行过：前段时间在对集团公司一下属子公司的年报审计中，发现该公司对其下属经营部的考核指标仅一项，即考核实现的销售量是否符合任务指标，并没有对其发生的所有成本费用和实现的收入作全面考核，即难以对其整体效益作出评价。我们建议该子公司在对经营部效益的考核上加大绩效考核力度，发挥各经营部的优势，增加公司整体效益。被审单位心悦诚服地接受了此建议。不过，进行的类似效益审计的力度及范围相对财务收支审计还是很有限，尤其对已建、在运行装置的效益方面进行的审计就很少涉及，使得其发挥的作用并不特别明显；企业的所有者、经营者无法从审计中获取特别有价值的建议，因而就难以体会效益审计所带来的好处。但近几年随着公司改革力度的步步深化，对效益审计的要求越来越迫切，希望能为公司在投资、建设，收购，合并等关系重大的项目中出谋划策，提出建设性的意见。只是由于多年来一直以财务收支的真实性、合法性作为主要审计目标，在财务收支及其经济活动的经济性、效率性及效果性上重视不够，欠缺理论指导和实践经验，难以在短时间里提出很有价值的意见和建议。

三、在国有企业中如何开展效益审计的几点建议

（一）从思想认识上提高对效益审计的重视
简单的说，效益审计就是以提高经济效益为目的的审计。何谓经济效益？就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。但实际上“效益”不仅指经济效益，还应涵盖社会效益、生态效益等。我们很遗憾地看到，企业在高速发展的同时，却面临着资源短缺、能源匮乏的尴尬境地；尤其让人痛心的是，一些企业的欣欣向荣是以大量自然资源被破坏，环境被污染的沉重代价所换来的。由于认识不够或只顾眼前利益等原因，缺乏措施有力的监管，资源被无限度使用、肆意浪费比比皆是。严峻的现实告诉我们，只有对资源合理、有效、经济的利用，坚持科学发展观，才能最终实现可持续发展的目标。作为在国民经济中起主要作用的国有企业，需要明确的是效益并不等同于利润，而是经济效益、社会效益和生态效益的统一，应该提醒所有者、经营者从思想上高度重视效益审计所起的不可忽视的作用。这应该是对人类、对社会最大的贡献。笔者认为，企业决策者的高度重视及对企业长短期效益的正确取向是对效益审计工作的最好支持。古人云：上所好之，下必甚之。企业最高决策层对效益审计的重视会带动整个企业从上至下认识的提高，给予审计部门经费、人力、信息资源等的支持，这些再加上各相关部门的配合，会促使效益审计工作提出更有建设性的意见，切实地推动企业效益的提高，达到可持续发展的目标，进而带动全社会对我们所生活的环境的高度重视。

（二）加快效益审计的理论研究，用理论指导实践
我国较西方发达国家在效益审计的研究上起步晚，从事此方面研究的专家学者较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多，具体到在企业内部审计中如何开展效益审计的理论研究更是少之又少。我们在具体内审实务操作中缺乏理论指导，凭经验，靠自身业务水平去判断、去评价，随意性较强，其审计意见受个人业务能力的影响，可比性较差，价值有限。建议先采取“拿来主义”，借鉴西方先进理论，吸收西方先进经验，采取西方先进方法；再辅之以具体国情、具体厂情的考虑，制定出符合实际的效益审计理论，以暂行规定的形式试行；今后再通过实际应用逐步修订完善。
在考虑个别企业具体情况时，建议多听听企业内部审计人员以及企业中各相关专家的意见，也就是参谋的范围不仅仅局限于内审人员。因为他们相对于搞理论研究的专家学者而言，具有较丰富的实际操作经验，更熟悉本企业的生产经营情况，能提出更有价值的建议。

（三）区别效益审计与财务收支审计的关系，做好衔接工作，避免重复审计
效益审计与财务收支审计的关系密切，但彼此应为独立领域，而不是从属、附带的关系；因为这个涉及到审计重点、审计意见取向等问题。效益审计应在核实财务数据及其经济活动真实性、合法性、准确性的基础上对财务数据所反映出的经济活动的有效性、效率性及效果性进行评价。也就是说，离开真实性、合法性、准确性去谈有效性、效率性及效果性，显然如地基不扎实的大厦，随时有倒塌的可能。这就对我们所进行的内部审计提出了更高的要求：首先要核实数据及其经济活动的真伪，如果可信，再进行下步工作，评价其“三效”；如果可信度差，下步的效益审计工作无进行的必要。笔者认为，目前在实际操作中应重点对大型投资项目，技改项目，对社会、生态环境有特别影响的焦点项目加大效益审计的力度，做好事前审计、事中审计，改变传统财务收支审计多为事后审计的老路子。因为此类项目的审计容易取得实际的成效，如果这项工作效果明显，就会取得企业的认可，得到政府和社会的支持，审计结果就会受到重视，审计成果才能发挥更大的作用，而且显然对企业的长期效益、可持续发展会起到不可低估的作用。

（四）加强内审人员的素质教育，提高业务水平
这是开展效益审计非常关键的一环。理论再完备，制度再严密，思想认识再高，也离不开审计人员的具体落实。第一、审计人员，尤其是内审人员业务素质的高低直接关系到效益审计的工作质量，甚至起到决定性作用。作为内审人员，必须重视审计专业知识的更新与提高，重视经验的积累，不断提高审计水平，加强业务能力的培养。在我们的实际工作中，往往是做的多，思考的少，能进行系统总结的更少。第二、应加强对内审人员职业道德的教育，不能因为目前暂时的不被重视而对工作敷衍了事，轻率地对被审事项作出结论，进行不负责任的评价，甚至作出违背职业道德的事。第三、审计组成员间的配合至关重要。审计之初做好具体分工，明确各自任务；审计过程中沟通信息，避免重复、遗忘；审计结束后交流经验，有助于业务水平的提高。经验交流对效益审计工作而言尤为重要。第四、鉴于目前内审工作趋于复杂化、深入化，效益审计工作自身所具有的特点，对内审人员的要求也越来越高；而内审队伍在短时间内难以发生根本性的变化，建议在目前的实际工作中引进如化工、工艺、机械、工程、设备、金融、环保等专业人才，以利于效益审计工作的更好开展。同时建议今后在行业内或者行业间多开展效益审计的专项、短期培训，尤其强调的是不仅需要财务、审计方面的专业培训，还应该是与企业生产经营有关的各类知识的了解和熟悉，并加强企业和企业之间的经验交流；或者利用互联网进行如BBS平台交流，视频授课、电邮收发等方式发起讨论、学习、总结的热潮；通过实践促进理论的成熟，进一步深化效益审计。