第二章 企业全面预算管理

【 例 2 - 1】 甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业，近年来 由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲 公司决定从2025年起全面深化预算管理。有关资料如下：

(1)在预算编制方式上，2025年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标 并要求严格执行；2025年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位 主要指标经上下沟通后形成。

(2)在预算编制方法上，2024年10月，甲公司向各预算单位下达了2025年度全面 预算编制指导意见，要求预算单位以2024年度预算为起点，根据市场环境等因素的变 化，在2024年度预算的基础上合理调整形成2025年度预算。

(3)在预算审批程序上，2025年10月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2026年度全面预算草案；2025年11月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的 全面预算草案进行了审议；预算管理委员会按公司章程规定报董事会审议批准后以正式 文件形式向各预算单位下达执行。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司2025年之前以及2025年分别采取的预算编制方式。

2. 根据资料(2),指出甲公司全面预算编制指导意见所体现的预算编制方法，并说 明该预算编制方法的优缺点。

3. 根据资料(3),指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当，如不恰当，说明 理由。

第二章■企业全面预算管理J

【 例 2 - 2】 甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司，主要从事水利电力 工程及基础设施工程承包业务，业务范围涵盖境内境外市场。近年来，甲公司积极推进全 面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：

(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”,拥有6家分公司、100余 个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本 费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。

(2)2025年初，甲公司对2024年的预算执行情况进行了全面分析，其中，2024年 度营业收入预算执行情况如表2- 1所示。

表 2-1                    2024年度营业收入预算执行情况                 单位：亿元

( 3 ) 2 0 2 5 年 7 月 ，M 公司对甲公司2025年上半年预算管控情况进行了检查，发现 以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标未按季度或月 度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标仅实现年度预算的40%,而管理 费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大，提质增效工作成效不明 显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当 控制措施，导致应收款项及存货资金占用比例增大，事前控制能力有待提高。

假定不考虑其他因素 。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适

用条件。

2. 根据资料(2),采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出 甲公司2024年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要优点。

3. 根据资料(3),指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改 进措施。

高级会计实务案例

【 例 2 - 3 】甲公司是一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综 合性建设集团公司。2025年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规 划—年度计划一预算管理一绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：

(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战 略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开 展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单， 一方面提高现有产品与服务的已有 市场占有率；另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。

(2)会议审议了公司2025年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资 金、设备等资源出发，提出了2025年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标 并经会议审议通过。

(3)会议听取了公司2024年度预算执行情况的报告。财务部就公司2024年的预 算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水 平、资产质量、债务风险和经营增长四个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相 关对标数据如表2-2所示),重点就本公司与M 公司在某些方面存在的差距向会议作

了说明。

表2-2                       相关对标数据                          单位：%

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。

2. 根据资料(2),判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当，并说明理由。

3.  根据资料(3),针对四个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相

应的改进措施。

第二章■企业全面预算管理

【 例 2 - 4 】甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A 、B 两个事业部，分别从 事医疗化工和电子设备制造业务。2025年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就 预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：

(1)预算执行方面，集团公司财务部汇报了1～6月份预算执行情况，集团公司 2025年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100 亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认 为，要完成全年预算指标，压力较大。

(2)预算调整方面，集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍 是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际进行必 要的调整。

(3)成本管控方面，A 事业部本年度对X 药品实施了目标成本管理。目前，A 事业 部 X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X 药品平均销售价格为 8.8万元/吨，A 事业部要求X 药品的成本利润率为10%。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),计算集团公司2025年1～6月份有关预算指标的执行进度，并指 出存在的主要问题及应采取的措施。

2. 根据资料(2),指出集团公司预算应坚持的原则。

3. 根据资料(3),依据目标成本发展的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平 均销售价格，分别计算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。

【 例 2 - 5 】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预  算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划—预算—考核”一体化管理为核心的管理提 升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”,实现业务与财 务的高度融合。

(1)在2025年10月召开的2026年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言 要点如下：

总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合 集团发展战略，落实董事会对集团公司2026年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入 增长10%,利润总额增长8%。

A事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X 产品。本年度，与主要 客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X 产品200台，每台售价800万元。本 事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长8%的预算目标。

财务部经理：2025年4～~10月，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分 及人员配备发生了重大变化；2026年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。 因此，总部各部门费用预算不应继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来  编制。

采购部经理：若采购业务被批准列入2026年预算，为提高工作效率，采购业务发生 时 ，无论金额大小，经采购部经理签字后即可支付相关款项。

(2)甲公司2025年预算分析情况如表2-3所示。

第二章■企业全面预算管理

表2 - 3                     甲公司2025年预算分析情况                金额单位：亿元

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据2025年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2026年 营业收入及利润总额的预算目标值。

2.  根据资料(1),指出A 事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。

3. 根据资料(1),指出甲公司2026年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法， 并简要说明理由。

4. 根据资料(1),判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由。

5. 根据资料(2),指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题， 并提出改进建议。

【 例 2-6  】 甲公司是一家生产经营多种电子元件的大型企业，下辖 A 、B 、C 三个 事业部。2025年，甲公司开展预算管理工作的部分情况如下：

(1)甲公司总经理认为，预算工作是财务部门职能的一部分，应该由财务部负责公 司预算管理的所有工作。

(2)在预算执行过程中，市场环境较年初预计时发生了重大变化，与年初预算存在  较大差异，但A 事业部负责人认为，既然制定了预算，就要维护预算的严肃性和权威性， 必须严格按预算执行。

(3)B    事业部负责人不赞成 A 事业部负责人的观点，认为预算也要根据需要随时进 行调整，超出预算的费用经负责人审批后即可开支。

(4)C     事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算较为灵活，因此，在前一 年度固定预算的基础上规定一个0.5～1.5的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来 判断预算执行是否正常。

要求：

根据资料(1)～(4),指出甲公司及其事业部在预算管理中存在的问题，并简要说 明理由 。

第二章■企业全面预算管理J

【 例 2 - 7】 甲公司是一家在上海证券交易所上市的集团公司，实施全面预算管理 已经多年，并制定了全面预算管理办法，部分内容如下：

(1)预算管理组织体系。公司设立预算管理委员会，预算管理委员会主任由公司法  定代表人担任，经营及财务的分管领导担任副主任，成员由专项业务部门的负责人构成。 预算管理委员会下设办公室，办公室设在财务部。年度预算方案经预算管理委员会及总  经理办公会审议通过后，按照公司章程规定提交董事会审批后下达执行。

(2)预算编制流程。公司的预算编报流程如图2-1所示。

图 2 - 1  公司预算编报流程

(3)预算执行。年度预算一经确定，任何部门和个人不得超越权限随意调整、变 动预算方案。年度预算细分到季度、月度控制执行，要求各子公司层层分解落实年度 预算目标，保证预算目标控制执行落地。各子公司应严格执行集团公司下达的预算指 标，强化预算控制，特别是投资、融资及资金支付等预算管理，必须按照授权审批程 序 执 行 。

(4)预算考核。预算考核分为预算指标考核和预算管理工作情况考核两部分。预算  指标考核统筹兼顾预算导向和控制作用，将激励业绩与预算控制偏差率相结合进行考核。 预算管理工作情况考核主要包括预算管理制度制定及执行情况、预算工作组织、预算报  表编报质量和时效性 、 预算执行控制和分析等 。

要 求 ：

1. 根据资料(1),指出甲公司的预算决策程序是否恰当，如不恰当，说明理由。

2. 根据资料(2),指出甲公司所采用的预算编制方式，并简要说明该预算编制方式

的主要特点 。

3. 根据资料(2),指出预算编制流程主要包括哪些环节。

4. 根据上述资料，指出全面预算管理主要包括哪些流程。

【 例 2 - 8 】甲公司为一家智能制造业集团公司，2022～2025年的营业收入和利润 总额情况如表2-4所示。

表2-4               2022~2025年的营业收入和利润总额              单位：亿元

根据预测，2026年甲公司的营业收入预计较2025年增长15%,营业收入利润率预 计较2025年下降0. 1个百分点。

此外，根据甲公司自身发展和分红政策等需要，预计2026年甲公司需新增未分配利 润4亿元，支付股利分配额3.2亿元。甲公司的盈余公积提取比例为净利润的20%,所 得税税率为25%。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据上述资料，采用利润增长率法预测甲公司2026年的目标利润。

2. 根据上述资料，采用比例预算法预测甲公司2026年的目标利润。

3. 根据上述资料，采用上加法预测甲公司2026年的目标利润。

4. 指出预算目标确定应遵循的原则和应考虑的因素有哪些。

第二章■企业全面预算管理J

【 例2  -9  】 甲公司是一家集团公司，A 、B 、C公司分别为其全资子公司。相关预 算编制资料如下：

(1)A    公司2025年营业收入预算目标如表2-5所示。

表2-5                 2025年营业收入预算目标                  单位：亿元

(2)B  公司为一家2024年12月刚成立的公司，因没有以往会计期间所发生的费用 项目和费用金额作为参考，所以一切从实际需要和可能出发，然后逐项审议预算期内各 项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制了2025年费用预算。

(3)C    公司为一家高端制造业企业，生产销售 X 产品。2025年预计X 产品销量为 1000～1200件，销售单价预计为100万元/件，单位变动成本为75万元/件，固定成本 为10000万元。2025年收入、利润预算目标如表2-6所示。

表2-6                    2025年收入、利润预算目标

高级会计实务案例

续表

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),指出A 公司采用的是哪种预算编制方法，并说明该种预算编制方 法的优缺点。

2. 根据资料(2),指出B 公司采用的是哪种预算编制方法，并说明该种预算编制方 法的优缺点。

3.  根据资料(3),指出C 公司采用的是哪种预算编制方法，并说明该种预算编制方 法的优缺点。

解析

1.A   公司采用的预算编制方法：滚动预算法。

滚动预算法的主要优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映 市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

滚动预算法的主要缺点： 一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预 算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执 行者无所适从。

2.B 公司采用的预算编制方法：零基预算法。

零基预算法的主要优点： 一是以零为起点编制预算，不受历史时期经济活动中不 合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动 需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

零基预算法的主要缺点： 一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的 准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

3.C   公司采用的预算编制方法：弹性预算法。

弹性预算法的主要优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营 管理的实际情况。

弹性预算法的主要缺点： 一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确 性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大 影响。

第二章■企业全面预算管理

【例2 - 10】 甲公司是一家在上海证券交易所上市的集团公司，A 公司为其全资子 公司。2025年初，甲公司对A 公司2024年的预算管理情况进行了专项检查，检查发现 的主要问题如下：

(1)A    公司在合并层面编制了年度预算，但其所属子公司及分支机构均未编制年度 预算，且合并层面的主要预算目标是依据总经理的个人意见确定的。 A公司虽然成立了 预算管理委员会，但其并未实际履职，预算管理委员会形同虚设。

(2)A    公司在收到甲公司的预算批复后，并未将预算目标进行层层分解，也未定期 对预算执行情况进行分析。

(3)A    公司2024年的管理费用预算目标为3000万元，实际发生数为3800万元， 超预算额度800万元。 A 公司2024年无预算列支对外捐赠100万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出A 公司预算管理中的主 要风险，并提出整改措施。

解析

1.A  公司预算管理中的主要风险：

(1)不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。

(2)预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。

(3)预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。

2. 整改措施：

(1)建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容， 确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。全面预算 草案的编制工作应当在预算年度开始前完成。

(2)根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境 等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。

(3)企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预 算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交 董事会。

(4)加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、 预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。

(5)全面预算一经批准下达，应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向 和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。应当 将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。

(6)加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行 情况，采用恰当方式及时向决策机构和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执 行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现。

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高级会计实务案例

【 例 2 - 1 1 】甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A 、B 两 家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理。有 关资料如下：

(1)提高预算编制质量。2024年10月，甲公司向各子公司下发2025年度全面预算 编制指导方案。

①2024年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A 公司。A 公司是一 家从事生命技术服务业务的企业，并购前A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼 此没有关联。鉴于A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方 案要求A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综 合平衡后形成年度预算方案。

②因B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求 B公司采用弹性预 算公式法编制年度预算。 B 公司编制X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定 成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30万~35万件。

(2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2025年开 始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1)中的第①项，指出甲公司要求A 公司2025年采用哪种预算编制方 法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。

2.  根据资料(1)中的第②项，如果预计X 产品2025年度产量为32万件，计算确 定 X 产品2025年度生产成本的预算目标；如果预计X 产品2025年度产量为29万件，采 用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。

3. 根据资料 (2),指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。

第二章■企业全面预算管理J

【 例 2 - 1 2 】甲公司是一家国务院国资委管理的中央企业，在国内拥有31家子公 司，业务遍及全国。为强化内部控制，整合其他管理手段，公司从2010年起在全系统推 行全面预算管理，制定了预算管理制度，有关规定如下：

(1)预算组织体系。公司总经理对公司的预算管理工作负责。各职能部门具体负责本 部门业务涉及的业务预算的编制，子公司负责本单位预算的编制，财务部门汇总形成公司 年度预算草案，按照公司章程规定提交董事会审批。

(2)预算编制范围。涵盖财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算，共同构成公 司的全面预算。

(3)预算管理的基本任务。确定公司的经营方针和目标并组织实施；明确公司内部 各个层次的管理责任和权限；对公司经营活动进行控制、监督和分析；保证公司预算的

全面完成。

(4)预算调整流程。预算一经正式批复下达， 一般不予调整。如果在执行中由于市 场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致 预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据。公司接到各子公司的预算调整报告 后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批 准后下达子公司执行。

要求：

1. 指出甲公司的预算组织体系是否合理，并简要说明原因。

2. 判断甲公司的预算结构是否完善，并简要说明原因。

3. 甲公司的预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”是否合理?

4. 判断甲公司预算调整审批流程是否存在缺陷，并简要说明理由。

解析

1. 甲公司预算组织体系不合理。

理由：预算组织体系应由预算决策机构、工作机构、执行机构三部分组成。 一般 预算决策机构是预算管理委员会，其成员包括公司的总经理和其他高管；而该公司由 总经理办公会代替，总经理负责。预算工作机构是预算管理委员会办公室， 一般由总 会计师兼任；而该公司的预算组织由财务部门负责。

2. 甲公司预算结构比较完善。

理由：全面预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。经 营预算，是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、 采购预算、费用预算、人力资源预算等；专门决策预算，是指企业重大的或不经常 发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等；财务预算，是指 与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负 债表、预计利润表等。该公司的全面预算涵盖了业务预算、资本预算、融资预算和 财务预算。

高级会计实务案例

【 例 2 - 1 3 】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管 理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完 整的预算绩效管控体系。2025年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2025 年前三季度预算执行情况并安排部署2026年度预算编制工作。有关资料如下：

(1)研究分析2025年前三季度预算执行情况。会议认为，2025年前三季度公司净  利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指 标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利 润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、 会议费、差旅费等项目分别加以控制。

2025年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预 算目标的75.9%。②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%。③实现经济增加 值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%。④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的 95.8%,其中研究开发费1.5亿元。⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿 元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为 会计调整项目，企业所得税税率为25%,前三季度加权平均资本成本为6%。

(2)安排部署2026年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公 司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各 项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预 算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2025年实现营业收入68亿元、营业收入净 利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2026年预算的营业收入增长率初步定为 25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2026年主 要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

2. 根据资料(1),结合经济增加值法，计算甲公司2025年前三季度的税后净营业 利润，以及2025年前三季度的平均资本占用。

3. 根据资料(2)中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算