（一）预付账款重分类至其他应收款问题

1.案例背景

A 公司 20X5 年末预付账款余额 320 万元，账龄均为 2 年及以内，未计提减值准备。A 公司 20X5 年末其他应收款账面余额 200 万元，坏账准备 120 万元，较上期大幅增加，其中账龄 2 年以上款项余额90 万元，系由预付账款重分类至其他应收款所致。

A公司以需求变化、供应商无法按约交付有关采购材料等原因，判断有关采购合同已实际终止履行，故将向供应商预付的材料采购款于 20X5 年末重分类至其他应收款并按 100%计提坏账准备。

2.问题

A 公司将长账龄预付账款重分类至其他应收款并按 100%计提坏账准备的做法是否恰当？

3.具体分析

根据企业会计准则及相关规定，预付账款为企业按照合同约定预付的款项，其产生的未来经济利益不是收取现金或其他金融资产的权利，因此不属于金融资产，相关减值应适用资产减值准则。其他应收款属于金融资产，相关减值应按照金融工具准则规定进行处理。

就该案例而言，A 公司应首先分析预付账款挂账的具体原因，有关交易是否具有真实的业务背景及商业实质；其次，A 公司应结合采购合同条款等，审慎分析在公司需求变动、供应商未履约的情况下能否解除合同，以及解除后是否具备无条件收取现金的合同权利。

若 A公司未与供应商正式签署解除协议，难以依据合同条款判断是否具有无条件收取现金的合同权利的情况下，

A 公司不应仅凭单方面主观判断认为有关采购合同已终止而将预付材料款重分类至其他应收款。A公司应继续将有关款项作为预付账款进行核算并按照资产减值准则有关规定考虑有关款项减值事项。

此外，A 公司至少应在支付有关预付账款后的每个资产负债表日，审慎评估有关采购合同的执行情况，并考虑是否存在减值风险，而非待账龄达到 2 年以上时，才考虑减值事项。

（二）长期应收款预期信用损失计提问题

1.案例背景

B 公司主营业务为数字化解决方案，20X2 年底其与 C 客户签订合同，向其提供数字平台建设服务，合同价款总额 5,000 万元。

合同约定，B 公司应于 20X3 年 6 月底向 C 公司交付有关数字平台，C 公司应在 B 公司交付数字平台并验收合格后支付合同价款 1,000 万元，于 20X4 年至 20X7 年间每年 6 月底前分别支付合同价款 1,000 万元。

有关数字平台建设服务属于某一时点履行的履约义务，控制权在 C公司验收后转移。考虑到 C 公司付款时间和数字平台交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平等，B 公司认为有关合同包含重大融资成分。

20X3 年 6 月，B 公司如期向 C 公司交付有关数字平台，并经 C公司验收通过，B 公司即按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的金额确认了收入，并按应收合同价款确认长期应收款。

因业绩承压、资金紧张等原因，C 公司应在 20X5 年 6 月 30 日前支付的 1,000万元款项直至 20X5 年底仍未能支付。对于该笔尚未支付的合同价款，B 公司参照应收账款账龄组合 1 年以内的预期信用损益率 5%计提坏账准备，且未考虑未到期部分款项预期信用损失情况。

2.问题

B 公司长期应收款预期信用损失计提是否充分恰当？

3.具体分析

根据企业会计准则及相关规定，对于由《企业会计准则第 14 号——收入》规范的交易形成、包含重大融资成分的长期应收款，企业可以选择始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，也可以选择在每个资产负债表日评估信用风险自初始确认后是否已显著增加。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

通常情况下，对于同一合同中包含的分期收款安排，当其中某一期应收款项发生逾期时，通常表明债务人的信用风险已发生显著变化。

就该案例而言，B 公司在考虑长期应收款预期信用损失时，应当审慎评估 C 公司的信用风险状况等，整体估计长期应收款的合同现金流量与预期收取的现金流量之间的差额，不应仅考虑已逾期部分款项的预期信用损失，且以应收账款组合账龄 1 年以内预期信用损益率计提长期应收款预期信用损失的做法缺乏合理依据。

（三）持有合伙企业份额的会计处理问题

1.案例背景

D 公司 20X5 年末其他权益工具投资余额 200 万元，系对 E 合伙企业（有限合伙）的投资，持股比例 5%。

D 公司认为，其拟长期持有对 E 合伙企业的投资，而非短期买卖赚取差价，具有非交易性的特征，因此，将对 E 合伙企业的投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并列报为其他权益工具投资。

根据合伙企业，E 合伙企业共有合伙人 10 名，存续期为 7 年，经全体合伙人同意可延长存续期，但截至 20X5 年末各方合伙人未就是否延期事项作出进一步安排，合伙企业不承诺返还投资本金或进行固定分配，清算时按净资产份额进行分配。

2.问题

D 公司将其对 E 合伙企业的投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处理是否恰当？

3.具体分析

根据企业会计准则及相关规定，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其中，权益工具投资中的“权益工具”，是指对于发行方来说，满足金融工具列报准则中权益工具定义的工具。

对于符合金融负债定义，但按照金融工具列报准则被分类为权益工具的特殊金融工具（如可回售工具、仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具），因从发行方的角度而言不符合权益工具的定义，只是作为权益工具列报，因此投资方持有的此类特殊金融工具投资不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

就该案例而言，E 合伙企业合伙协议虽然约定，经全体合伙人同意合伙企业可延期，但基于现有情况无法判断合伙企业的存续期是否可无限延长。同时，从发行方 E 合伙企业的角度，D 公司持有的合伙企业份额实质上为 E 合伙企业应承担的负债，因此不符合权益工具的定义。

因此，基于背景信息，D 公司将其持有 E 合伙企业投资份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产依据不充分。

（四）存货跌价准备计提问题

1.案例背景

F 公司期末存货中存在部分自主研发形成的专用设备，库龄 2 年及以上，因无公开报价、无活跃市场、未取得销售合同等原因，公司按照库龄法计提该部分存货跌价准备，其中库龄 1 年以内不计提，库龄 1-2 年计提比例为 30%，库龄 2-3 年计提比例为 70%，库龄 3 年以上计提比例为 100%。

2.问题

F 公司以库龄法计提自主研发形成的专用设备存货跌价准备的做法是否恰当？

3.具体分析

根据企业会计准则及相关规定，企业持有的存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

针对该案例而言，F 公司应当首先分析有关专用设备存货无公开报价、在较长时间内未能取得销售合同的具体原因，并考虑前期将有关专用设备确认为存货的依据是否充分合理；其次，F 公司应以取得的确凿证据为基础，合理确定专用设备的可变现净值，而非简单适用库龄法计提存货跌价准备。

（五）保证类质量保证的会计处理

1.案例背景

J 公司主营业务为智能分装设备生产与销售，根据合同约定及企业习惯做法，J 公司通常向客户提供 2 年的保证类质量保证。质保期内，J 公司为客户提供设备故障维修、零配件更换等售后服务。

20X2年-20X5 年，J 公司每年发生的质量保证相关支出约 100 万元，公司以产品质量稳定、质保支出金额不重大、未来期间发生大额质量保证赔付的可能性较低等为由，过往年度均未就保证类质量保证计提预计负债。

2.问题

J 公司未就保证类质量保证计提预计负债的做法是否恰当？

3.具体分析

根据企业会计准则及相关规定，企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定进行会计处理。

就该案例而言，J 公司根据合同安排及以往习惯做法，为客户提供 2 年的保证类质量保证，且过往年度公司均发生过一定金额的质量保证支出，在此情况下，公司应结合《企业会计准则第 13 号——或有事项》中关于预计负债确认的三个条件，即现时义务、很可能导致经济利益流出、金额能够可靠计量，考虑其是否应当就有关保证类质量保证计提预计负债，仅以产品质量稳定、金额不重大、未来期间发生大额质量保证赔付的可能性较低为由未计提预计负债的审慎性存疑。