河北财会2001.10

中日注册会计师行业管理体制的比较与启示

谈志强 李志远

一、日本注册会计师行业管理的特点

综观日本的注册会计师制度，其注册会计师行业在充分发挥注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度地导入了政府的影响。这主要体现在：（一）国家制定了《日本公认会计士法》，对注册会计师的业务范围、监督行政机关及其自律团体、资格认定、注册，行政机关的指导监督内容、对违反《公认会计士法》的制裁措施等作了明确规定。（二）大藏省作为政府财政部门，对注册会计师行业进行监管。它的主要职能是组织实施注册会计师考试、对违规公认会计上进行惩戒处分、制定企业会计准则和会计制度、制定企业审计准则等。（三）日本的公认会计主协会是日本注册会计师行业的自律组织。协会是依据《公认会计士法》设立的，其宗旨是维护公认会计士的信誉，提高审计服务和其他相关业务的质量，对会员进行指导、联络及监督，并办理有关公认会计上注册事务。协会通过向企业会计审议会派代表参与和影响会计准则和会计制度、企业审计准则的制定和修订。

二、我国注册会计师行业管理的主要内容

我国注册会计师行业管理始终得到了有关方面的高度重视，经过近20年的努力，目前已初步形成了一套含法律规范、政府部门监管、行业自律在内的多层次、全方位的行业管理体制。主要内容有：（一）国家制．定了《注册会计师法》，它是对注册会计师行业进行管理的根本依据。（二）政府的监管主要来自财政、工商、税务和中国证监会等部门。财政部门对注册会计师行业实施业务监督、违纪处理以及会同物价部门制定收费标准；工商税务部门负责有关注册会计师行业的工商登记、业务范围监督、税收征管等；中国证监会会同中国注册会计师协会对从事证券业务的会计师事务所和注册会计师从事证券业务资格进行审核认定，并对其执行证券业务的情况进行监督。（三）中国注册会计师协会作为行业自律组织，在财政部领导下，依照《注册会计师法》和协会章程行使职责。

三、几点建议

（－）加强行业法规建设，加大行业监管力度，严惩弄虚作假行为。包括日本在内的世界各主要发达国家，都从执业范围、资格取得、事务所组织形式、法律责任等方面对本国的执业会计师作出了严格的规定、随着注册会计师参与社会经济生活的各个领域，其作用日益增强，法律对这一职业的规范将更加严历，法律责任也会呈现不断扩大的趋势。我国要尽快完善注册会计师行业法规建设，加大行业监管力度，严惩会计市场上的弄虚作假行为。

（二）建议修订相关法律，构架责权分明的行业监管体系，明确执法主体，避免无效的多头管理。目前，我国各级政府职能正在转变，政府监督手段也在发生新的变化，行业监管的内容和方式必须顺应这一变化不断更新和完善，以有助于行业质量的提高，有助于整个市场秩序的维护和规范，使注册会计师行业的监管成为政府监督可以信赖的重要力量。

（三）加强注册会计师协会建设，完善协会功能。协会作为注册会计师行业的自律组织，在行业发展过程中发挥着重要作用。为了适应形势发展的需要，协会应当根据行业协会自身运作规律和有效开展监管工作的需要，借鉴国际惯例，结合我国法律规定和行业实际状况，逐步建立调查委员会、惩戒委员会等自律性组织，充实力量，健全组织，建立和完善质量监督体系，提高行业自律管理的权威性。同时，牢固树立注册会计师的质量意识、风险意识和责任意识，提高执业质量，真正发挥注册会计师在维护社会主义市场经济秩序中的作用。

（作者单位：石家庄铁道学院）