浙江东南发电股份有限公司 胡森健





根据国务院批准的《电力体制改革方案》，改革目标是：打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本，健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网，构建政府监管下的政企分开、分开竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。改革的内容是：为在发电环节引入竞争机制，首先要实现“厂网分开”，将国家电力公司管理的电力资产按照发电和电网两类业务划分。实行“厂网分开”，引入竞争机制，标志着电力工业在建立社会主义市场经济体制上进入了新的发展时期，适时要求发电企业建立与现代企业制度相适应的财务管理目标，推动财务管理的创新。



一、建立与现代企业制度相适应的财务管理目标



现代企业管理制度是指现代企业要围绕实现企业战略目标在管理人才、管理思想、管理组织、管理手段等方面实现现代化，并把这几个方面同各项管理职能有机地结合起来。现代企业管理制度注重对市场的分析和研究，注重生产与流通的结合，注重企业内部能力与外部环境的结合，注重经营战略与具体管理方法的结合，集研究开发管理、生产管理、销售管理、人力资源管理及财务管理于一体，是具有经营管理特征的管理制度。财务管理是现代企业管理的重要组成部分，必须要求发电企业在财务管理工作上实现以下的转变：从单纯的发电生产到注重电力市场竞价上网来追求发电企业效益最大化的转变；从主要依靠财务会计向依靠管理会计方向转变；从会计电算化向企业经营管理信息系统化方向转变；从主要是静态的事后核算向动态的实时核算管理方向转变；从主要依靠事后监督向事前参与管理方向转变。为达到这几个方面的转变，适应电力体制深化改革，符合建立现代企业制度的要求，发电企业的财务管理目标是：



(一) 建立以全面预算管理为中心的财务运作机制。发电企业各项业务预算与年度财务预算相衔接，形成全过程、实时的全面预算管理体系。全面财务预算管理应坚持“总量控制、统筹兼顾、分级管理、实时追踪、定期分析”的原则。通过年度财务预算，对各项具体业务计划进行归纳、统筹与平衡；通过财务预算程序化，对企业生产经营活动实施动态控制；通过对财务预算执行情况的分析，找出企业生产经营管理方面存在的问题并提出解决措施和建议，以财务预算执行结果为依据，对企业各部门进行考核与奖惩。发电企业全面预算管理的编制尽可能使预算科学性、合理性、正确性，预算编制的各项指标有利于确保总目标的完成。预算的指标执行要加强各部门之间的协调，企业要确保控制预算指标必须健立全过程的责任成本制度，对生产各个环节实行定责考核，只有强化企业各项基础工作，才能使企业全面预算管理落到实处。在实行全面预算管理的同时，要强化财务监督参与和内部审计监督的功能。



（二）建立与会计准则和会计制度相符的实物管理制度。发电企业应当建立固定资产管理制度。发电企业的主要劳动手段是实物固定资产。固定资产在企业资产中所占的比重较大，加强固定资产管理要充分了解固定资产的基本特点：①投资金额大，资金占用时间长，风险较高；②固定资产价值的双重存在；③投资的集中性和回收的分散性；④固定资产价值补偿和实物更新要分别进行。发电企业应当建立和健全固定资产管理岗位，对固定资产的取得、分类、折旧、维护、修理、报废、出售、毁损等业务制定流程和审批制度。建立有效的固定资产管理网络。发电企业要以检修制为突破口，建立设备基础资料，积极推行价值管理和实物管理相结合的管理方法，结合资产动态的变化要重新确定固定资产类别和折旧率。固定资产管理中要严格执行报废审批程序，建立定期盘点制度，确保固定资产的完好无损，有效发挥其作用。固定资产修理过程中要结合现行税法规定，合理划分修理范围，尽可能做到能修则修，正确处理好修与换的界限，使固定资产状态保持一定水平。积极完善现行固定资产核算程序，对固定资产动态管理与会计核算相互衔接，实时反映资产的动态变化，为日常维修提供资料。



（三）建立与会计准则和会计制度相符的实物资产管理制度。固定资产和流动资产是发电企业的主要生产资料。根据《企业会计制度》对资产的定义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。结合发电企业的生产特点，适应现代企业制度，财务管理的重点，应从原先以帐面价值管理资产的方法逐步向以现金控制为手段的管理模式转变，建立有效的资产管理控制制度，对企业的流动资产、固定资产的原始记录、会计凭证、会计记帐等程序进行严格控制和审核。发电企业建立健全资产管理的重点是与生产过程密切联系的存货、设备、大宗仪器及工具、与主设备相关联的附属设施。



企业的资产管理是财务管理的重要组成部分，切实加强资产管理会给企业带来未来的经济利益。企业的实物资产管理应遵循的原则是：建立健全企业实物资产的基础资料的记录制度，界定和划分一般性消耗品和固定资产设备，坚持管用结合原则，定期检查实物资产的变动情况。实物资产应从原来帐面价值转向实物动态的管理。建立基层、生产、财务三级统一的物资和设备管理网络，利用企业管理信息系统，集成数据，共享数据，为企业经营决策提供实时动态情况。



发电企业应当建立存货（燃煤）控制制度，对存货验收入库、领用、发出、盘点、保管、处置等关键环节进行控制。财务部门重点对存货的领用进行稽核，对存货的处置进行审核，对存货的盘点进行复核。物资部门和财务部门要建立存货动态分析制度。财务管理的重点是建立合理储备定额，按照既保证生产需要又要按照市场采购的原则，合理调度采购资金，减少企业存货资金占有，提高存货周转率。



（四）建立健全统一的资金管理制度、财务报告分析制度、内部控制制度。现代企业财务管理，突破了传统型财务管理制度的时空局限，在企业管理中发挥着十分重要的作用，它利用价值形成对企业再生产过程的各个环节和各个方面进行全方位的反映和控制，对企业整体投入与产出的情况进行全面及时地反映和监控，通过对资金资源的筹划和配置，将企业的各个环节作为一个整体进行安排，相互衔接和综合平衡。发电企业资金管理制度的建立是为了有效实施资金的安全性、完整性。企业的资金运动是货币资金向商品资金的转化过程，企业整个生产经营活动中，资金的运动如血液，资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系，包括电量的销售与电费收取、购买原材料及付款、购买固定资产支付款项、各项工程的开工及预付款、支付日常管理费用及职工工资、清算债务及偿还债务的支出、筹资和融入借款现金等等，都应制定资金业务的循环流程、授权审批、支付依据、定期核对和签证的相关办法，建立健全统一的资金管理制度，有利于保护货币资金的完整，有利于货币资金的有效使用，有利于资金集中管理和合理调度。企业在日常的资金管理中要注重现金流量的评价指标，要进一步压缩流动性不强、变现能力差的资产项目，不断提高速动比率。发电企业在目前“厂网分开”、实行单一购买制的前提下，要积极争取分期吸引电费的办法，还要进一步优化电费收取与原材料支付的时间和比例，即应将电费的收取时间与支付大宗燃料款项的时间相一致，防止现金短缺，增加财务费用。总之，发电企业的财务管理要以资金管理为中心，企业的资金运动就是生产经营活动中以货币形式表现的价值运动。企业的生产经营活动从实物形态来说，表现为物资资料的不断购进、消耗、转化及其产品、劳务的销售；从价值形态来看，表现为资金的不断周转以及利用价值形态进行预测、决策、计划、分析、考核等一系列活动。资金是财务管理的基础，又是企业经营活动的血液，正确处理货币资金与其他业务的关系为提高企业管理水平奠定基础。



（五）建立现代企业制度下的成本管理制度。现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。实行“厂网分开、竞价上网”的机制，发电企业作为市场主体，引入竞争机制。在计划经济时期的成本管理不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争主体。为适应社会主义市场经济和电力市场的不断完善，成本管理模式有所创新。成本微观管理，即企业成本管理，要建立以企业为主体、以市场价格为基础、以制造成本为内容、以低成本高效益为目标、以全面成本管理为核心的现代成本管理体系。随着电力市场的形成，企业要生存和发展，就要有竞争力，市场竞争在某种程度上是成本的竞争，控制成本是加强企业财务管理的永恒主题。要建立现代成本管理体系，充分体现各专业管理现代化，具体为：成本管理思想革命化，弃旧创新，树立新的观念；成本管理组织合理化，引进和借鉴国外先进经验，利用科学分析方法，如责任成本、目标成本、边际成本、本量利分析等；成本管理手段电子化，建立成本管理信息系统，加速信息处理；成本管理人才专业化，培养能够懂生产、懂专业、能掌握成本要素的专业队伍。建立现代企业制度下的成本管理制度的原则是：坚持以电力市场为导向，以降低成本为策略，以提高经济效益为目的，建立和健全生产经营活动全方位、全过程的责任成本控制体系，确保企业目标利润完成。



1、制定成本控制的程序和办法



企业生产过程中的成本控制，就是在产品制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限定在标准规定的范围内。发电企业应结合电力生产的特点，对生产各个环节的成本费用进行控制，制定相应的标准加以监督，成本控制的基本工作程序如下：



(1)制订成本费用标准。成本费用标准是成本控制的准绳。成本标准首先包括财务预算中规定的各项成本费用指标，即：修理费用定额标准、日常维护材料消耗定额标准、工程项目人工定额标准、管理费用中的可控费用项目标准、各项费用计提基础标准等等。对成本费用制定标准要满足操作性、控制性、可比性的原则。确定指标可选择如下方法：①计划指标分解法，即把大指标分解为小指标，分解到各部门、分场或班组，也可按专业系统、工序进行分解；②预算法，就是用制定预算的办法来制定控制标准。按预算法制定标准的项目原则上有三年的费用记载，也可以根据当年的生产计划任务书明确项目为依据编制预算，采用预算法要注意从实际出发来制定；③定额法，就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为预算来进行控制，企业建立定额标准有利于成本控制的具体化和经常化。确定成本控制标准要在充分调查研究、搜集有关基础数据下，进行合理科学的测算，同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系。确定成本控制指标要从完成企业的总目标（总预算）出发，既要满足完成生产经营任务的要求，又要以降低成本、降低消耗为宗旨，综合平衡，防止片面性。



根据成本控制标准的方法，结合发电企业的生产特点和机构设置的实际情况，对发电企业的成本费用各种要素采用的方法提出意见：



（1）燃料成本采用预算法。企业根据当年确定的发电量、厂用电率、煤耗、入炉煤热值、原煤价格等指标，计算出标煤价格和单位燃料成本以及燃料总成本。燃料成本中消耗的点火用油采用总额控制，预算指标确定后，若当年完成年度预算指标内的发电量采用总成本考核，若当年超额完成年度预算发电量，采用单位成本考核。



（2）消耗性材料采用计划指标分解法。消耗性材料仅指企业日常维修发生的支出，依据各专业或分场、班组当年生产利润，同时参照前几年的水平，确定材料消耗指标予以考核。



（3）人工工时采用定额法。制定合理的人工工时定额为有效分摊应由基建工程或技术改造工程的人工费用，人工工时的制定应结合本单位的工资总额水平予以测算。



（4）大修或中修费用采用定额法。结合发电企业装机容量，使用年限、设备状况，对机组检修中标准项目制定定额标准，特殊项目原则上采用定额标准，对于没有定额标准可参照的实行限额标准控制，辅助性的设备检修采用定额标准和限额相结合的原则确定标准定额，修理费用标准定额应在充分搜集资料、参照同类机组检修费用的基础上合理确定标准。



（5）管理费用采用定额和限额指标方法。管理费用主要是指可控费用部分，对可控费用中办公费、劳保用品、通讯费可按人均水平制定定额，对可控费用中其他费用可采用限额指标加以控制。



（6）管理费用中不可控费用的项目，如：工会经费、职工教育经费、社会保障基金等要做到合规性，严格按照国家有关规定进行计提。



2、建立和健全企业全员责任成本体系。发电企业应结合电力企业的生产特点和机构设置的实际情况，确定各责任部门。责任中心是指企业等机构内由一个主管人员负责、承担着规定责任并具有相应权力的内部单位；责任成本中心是指对进行归集、分配、控制、考核的单位，可以是一个部门、一个管理式营业区域、一种职能岗位、一台机器或一个工作人员。据此发电企业建立全员责任成本体系要正确处理工作量的责任与成本指标考核的关系，正确处理责任成本考核与调动职工积极性的关系，正确处理部门的责任与各专业化管理的关系，促进企业全体职工关心成本指标，彻底改革不核算成本费用、不实行考核、由财务部门事后记帐及核算的传统成本管理方法。责任成本体系的建立，使企业减少各个生产环节中的消耗。如何采取措施降低消耗和降低成本便成了关键。责任成本有利于推动全员增效节支工作的开展，确保企业目标利润的实现。发电企业建立健全全员责任成本体系，要根据各部门、各分场、班组的工作范围、工作质量、服务性质确定成本费用指标。责任成本体系的建立要明确费用支出责任归属。对间接的费用支出，需共同承担的责任，要有一个综合部门来协调。责任成本的分解、考核要体现公平、公正。责任成本体系考核程序要加以规范，定期检查、定期统计，对存在的问题及时整改。



二、建立与确保财务管理目标实现相适应的内部会计控制制度



建立和健全内部会计控制制度是现代企业管理的组成部分。在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。有效的内部会计控制制度，能有效保证所有者了解和掌握企业财务状况和经营情况，能有效保证经营者履行委托经济责任，实现企业的目标。企业必须通过建立和健全内部会计控制制度来激励和约束委托人或代理人，以减轻信息不对称可能造成的损失。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，必须加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性。为确保整个社会经济效益的提高，必须遵守国家法律法规，以贯彻新《会计法》和相关制度、准则为前提，保证会计信息的真实性与合法性。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高速发展，全球经济一体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。我国加入WTO后，企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。企业要提高自身的竞争力，客观上迫切要求建立和健全有效的内部会计控制制度，积极与国际贯彻接轨，引进国外先进经验，以便在激烈的市场竞争中立于不败之地。因此，发电企业在实行“厂网分开”引入竞争机制的改革形势下，加快完善企业内部会计控制制度显得尤为重要。内部会计控制制度能为有效实现管理目标起到防火墙的作用。



1、内部会计控制的目标：是一个企业财务会计工作努力的方向。内部会计控制目标是为有效实现组织目标而设置。财政部颁发的《基本规划》中明确指出，内部会计控制应当包括以下基本目标：



——规范审计会计行为，保证会计资料真实、完整。企业内部通过设计科学、严格的凭证制度，设置合理的帐户，控制会计记录，建立规范的会计处理及结帐程序，定期编制财务报表，能够确保所有的经济业务事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告，从而为利益相关者提供有价值的会计信息资料。



——堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产、物资的采购、检验、计量、记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效的制止浪费，防止各种会计舞弊行为，从而保证财产物资及相关资金的安全性与完整性。



——确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。国家的政策和法规是企业经营活动的依据。内部会计控制制度规定了企业的会计处理活动必须按照一定的制度和程序办理。



2、内部会计控制的原则：现代企业在建立和设计内部会计控制框架时，必须遵循和依据客观规律和基本法则。企业在建立内部会计控制制度过程中，必须遵循的原则为：



——合规合法性原则。企业在建立、修订和完善其内部会计控制时，应遵循国家各项方针政策，符合有关法律法规要求，应结合实际情况和业务特点，制定符合实效的内控制度。



——全员性原则。企业中涉及会计工作的所有人员既是内部会计控制的主体，又是内部会计控制的客体，既要对其所负责的作业实施控制，同时又要接受企业内部其他员工的监控。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制权力，单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。



——全面性与重要性相结合原则。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。内部会计控制的全面性首先体现为全过程，贯穿于企业经营活动的各个方面，既包括授权与指挥、购货与销售、维护与生产等经营活动。它是对企业整个经营管理活动进行监督和控制。包括核算、审核、分析及评价等。因此，企业必须充分调动每个部门和每个员工的主动性和积极性，做到人人、事事、时时都遵循内部会计控制制度。坚持全面性原则可以确保企业整个生产经营活动协调有序进行。企业应当也只能将注意力集中于业务处理过程中发挥作用较大、影响范围较广、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上，抓住了关键点，也就抓住了全局。



——权责明确、相互制衡原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。设置组织结构和进行部门划分要坚持权责明确、相互牵制原则。内部会计控制制度的实施成效还取决于职权与职责的确定情况。权责分派是在组织结构的基础上，设立授权的方式，明确各部门或各岗位及其人员的权力和责任。权责明确就是根据责、权、利相结合的原则规定各部门，各岗位人员的权限与责任，做到事事有人管、事事有人干，办事有标准。真正做到权有所属、责有所归、利有所享。



——成本效益原则。企业最关心的就是其经济效益。成本效益原则是企业从事任何经济活动所必须遵循的一项基本原则。任何内部会计控制制度都要求能有效地防范舞弊，产生效率和效益。单从内部会计控制的角度而言，内部会计控制的环节、措施等越复杂、越严密，控制的效果就可能越好，成本也可能越高。内部会计控制中贯彻成本效益原则，就是要求企业必须运用科学经营管理方法降低其成本，提高效益，力争以最小的控制和管理成本获取最大的经济效益。实行有选择的控制，努力降低控制耗费，建立花费少而控制效率高的内控系统。

——动态性原则。任何企业的控制存在于一定的外部环境之中，这是内部会计控制发挥作用的基础。外部环境因素的变化将影响企业内部会计控制目标的制定和实施，面对日趋激烈的市场竞争和多边外部环境，企业必须动态及时修订内部会计控制制度，以确保内部会计控制的有效性。



3、内部会计控制的方法。企业的经营管理者为了达到一定的目的，必须采取相应手段，以达到对内部会计控制客体进行制约、检查和调节的目的，内部会计控制方法主要包括：



——不相容职务分离控制。不相容职务控制的核心是“内部牵制”，它要求每项经济任务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单位个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相协调或相联系，并相互监督和制约。



——授权批准控制。授权批准是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权批准以便进行控制。其形式分为一般授权和特别授权。授权控制应注意的是：①明确授权目的；②责权利相结合；③保持统一性，避免政出多门；④正确选择被使用者；⑤加强监督控制。



——会计系统控制。是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等环节的系统控制。会计系统控制要以国家有关财会制度和法规，作相应的保证。



——预算控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理。明确预算项目，建立预算标准，规范预算编制。审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。



——财产保全控制。财务保全控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全、完整。



——风险控制。在现代市场经济条件下，企业之间的竞争日趋激烈，企业所面临的经营风险不断提高，内部会计控制的实施也深受其影响。内部会计控制的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境和内外部各种风险因素。一般而言，风险会随着经营环境变化，经营改制、改良或新的信息系统、新的员工、新的行业或新产品开发等因素而生产或变化。风险控制要求各单位应当树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。



——内部报告控制。为了满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部报告控制体系。内部报告体系的建立应体现：反映部门经营责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。



综述内部会计控制制度的目标、原则和方法，结合发电企业的实际情况，建立和健全企业内部会计控制制度，有效的保证会计信息质量和保护资产的安全、完整。贯彻有关规章制度，实施一系列控制方法，重点应建立内控制度主要有：（1）会计基础工作流程制度；（2）货币资金内部控制制度；（3）实物资产内部控制制度（具体分为：固定资产、消耗性物资、燃料等内部控制制度）（4）工程项目内部控制制度（具体分为：大修理工程、技改工程等内部控制制度）（5）应收电费内部控制制度；（6）债权债务内部控制制度；（7）费用支出及审批内部控制制度。



建立和健全内部会计控制制度，要有专门人员具体负责监督检查工作，定期对内部会计控制制度的实施情况进行评价，及时修改和完善制度。



二十一世纪，中国步入WTO的大门，全球经济日益显现一体化趋势，企业面临着前所未有的挑战与机会。企业管理以财务管理为枢纽，财务管理的内容和内涵已起较大变化。本文仅结合目前实行“厂网分开”后，发电企业引入竞争机制，如何面对当前改革形势，就发电企业在生产经营管理中如何建立与现代企业制度相适应的财务管理目标，提出自己的建议和想法。