供电企业工程财务管理中的问题及对策

衢州电力局 张华



近年来，随着我国国民经济的持续快速发展，电力需求增长势头迅猛，电网新建、改建和扩建的工程项目不断增加，工程项目财务管理已积累了丰富的经验，取得了一定的成效，但也存在不少问题和难题。工程项目财务管理是供电企业安全生产的重要载体之一，如何进一步深化和规范工程项目财务管理，已成为我们当前急切需要研究和解决的重要课题。本文拟对工程项目财务管理存在的问题和难题进行梳理，并针对主要原因提出一些建议和对策。



一、当前供电企业工程财务管理存在主要问题和难题

1、工程项目资金结算严重滞后。《企业财务通则》规定，“企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算”；浙电总〔2007〕1243号文规定，项目管理部门要“在规定时间内向财务处提交工程‘竣工投产通知书’、‘批准概算书’、‘预算书’及‘结算审价书’等资料，并在规定时间内结清相关费用”。但在实际中，我们经常会遇到这样的情况，工程主管部门重施工轻结算，工程项目施工安装已完工或已经交付使用，而财务发生数却严重偏低，完工项目不能及时转入固定资产，严重影响到企业固定资产管理等多项后续工作的顺利开展。

2、工程项目的可行性研究论证欠充分。投资回报与资金筹集是工程项目可行性研究应重点关注的核心问题，尽管由于供电企业的特殊性，经常会出于对国家能源战略和经济发展战略的考虑，使得可行性研究中对单个项目投资回报与资金筹集的要求相对弱化，但对项目投资的必要性和可行性等战术性的考虑还是必须的。可是在实际工作中，对项目可行性的调查、分析、验证尚不充分，对投资的必要性、投资的盈利能力等都未做充分研究的的情况下，就仓促上马，导致出现盲目投资、重复投资等种种不经济的现象。例如某线路改造项目在未经充分论证的情况下就仓促上马，在完成部分杆塔的组立和放线后却因政策处理问题而搁置起来；后又因配合市政施工等需要，对原已完成的部分线路进行了部分拆除，造成了项目投资的严重浪费。

3、项目概（预）算管理不严。工程设计在项目建设中处于极其重要的地位，它是控制项目投资的关键。但有些单位的工程设计只注重技术的可行性，而忽略了经济上的合理性，任意扩大或缩小项目概算，施工中随意变更图纸设计，使得项目资金严重超出概算范围或者大量结余。有些项目设计标准、设计方案很不完善，常常设计漏项、概算漏项，施工中不符合实际需要而返工的情况时有发生，工程造价严重失控。有些项目概算编制设备打捆，编制粗糙，例如某项目建设采用数据库服务器、前置机、交换机和软件等多种设备，而概算中只列“工业电子计算机数据采集与信息处理系统”一套。

4、工程项目(工程量)变更随意。变更分为设计变更和工程变更，浙电基[2006]1206号文规定：“工程实施过程中重点要加强对现场设计变更的管理，严格控制设计变更，要充分发挥现场的监理作用”，并对工程设计变更做出规定，要求“设计联系单严禁化整为零”。浙电基[2007]909号文对基建等工程设计变更、工程签证管理流程、审批权限等都作了明细规定。而实际工作中，经常会出现不严格按照有关规定办理手续，工程项目(工程量) 随意变更的情况，例如变电所小电流接地选线装置更换、变电所加装SF6报警、变电所充电机和蓄电池等直流系统改造等小型技改项目实际施工不按初设概算和有关生产、建设计划执行，随意增加或变更；或者边设计、边施工、边调整投资，往往引发决算数字超概等非正常现象；有些虽然办理了设计变更手续，但实际上是通过设计变更扩大建设规模、增加建设内容、提高建设标准等等。

5、合同管理混乱或合同条款不尽完善。工程施工合同是工程实施过程中的重要文件，它是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议，也是确定工程建设质量、施工进度和工程款结算的主要依据。目前合同方面存在的主要问题有：项目实际施工完工后补签合同；小合同大结算或概算总承包等现象时有发生；合同签订包工包料项目却出现材料由甲方领料的情况，合同签订主材由甲方供应而实际又由乙方领用核算在结算书中，或者合同对甲方供应设备材料范围和具体结算方式未予明确；由于审核把关不严而造成合同条款前后矛盾等“先天不足”现象给工程管理增添了不必要的法律风险。

6、物资管理欠规范。目前，SAP系统的PS、MM模块的上线运行，使得工程物资管理日趋规范，对工程项目的精细化、精益化管理起到极大的促进作用。但是，由于人员素质等原因，实际管理过程中仍存在不少问题：①领料渠道混乱，例如应该资本化处理的线路技术改造等项目出现导线等主材从备品备件中领用，而实际备品备件已从材料费、修理费等科目结转了企业生产成本，造成项目结算书中材料与实际项目领料出入加大，财务决算不能反映真实工程成本；②领料过程中人为扰乱资本化概念，例如将整套隔离开关拆分为主控阀、横梁、接地极、支柱绝缘子等配件充当备品备件来领料；③通过SAP系统领料时物料代码替代使用的情况较普遍，例如方向套打印机用计算机配件替代、直流接地探测仪用网络卡及配件替代、笔记本电脑底座用笔记本替代、主变操作板RCS-9661 110V用线路保护装置 RCS-9661II替代等等，有些物料之间甚至一点关联性也没有，给财务人员职业判断造成不必要的障碍，最终造成资产卡片名称与实物不符等情况；④通过SAP系统领料打捆现象较为普遍，例如某技术改造项目建设领用服务器、交换机、工作站和软件等，打捆以“电网调度自动化集成系统”名称开具领料单600多万，这其中包括了固定资产和无形资产，极易造成财务竣工决算和资产管理混乱；⑤材料领用与结算量差异问题处理不规范，例如由多经企业施工的项目未按照有关文件的规定执行，等等。

7、中介审价质量有待提高。工程结算审价是指对承包人递交的结算书进行质疑、检查、符合和验算等工作，必要时可要求监理、设计及施工单位提供相关资料，组织现场复测工作。从实际情况来看，工程项目委托外部中介机构进行审价，对于有效保证工程结算造价的客观公正性、有效控制企业经营风险具有重要作用，但也存在一些问题，例如有些中介机构技术力量不足，有些中介机构审价时不负责任等，导致了审价质量不高。

8、财务竣工决算管理水平有待提高。财务竣工决算报告是综合反映基建工程的建设时间、投资情况、工程概预算执行情况、建设成果和财务状况的总结性文件，是正确核定新增资产价值的重要依据。目前，财务竣工决算管理水平不高的主要表现有:工程竣工验收达到预定可使用状态后，财务部门未依据浙电总[2007]1243号文之规定，及时依据竣工验收报告及有关资料将资产暂估入账，工程竣工决算报告审批后未及时对原估价入账的资产价值进行相应调整；其他费用中的调试费和安装价差未按浙电财[2006]1256号文之规定摊入安装费中，等等。



二、主要原因分析与若干建议与对策

当前工程财务管理存在诸多的问题和难点，其原因众多，但主要是制度管理方面存在的问题。良好的工程项目财务管理需要有良好的内控制度来加以保障，而一套有效的内控制度又在于设计层面和执行层面的同时有效。设计层面的有效性在于制度的健全性和可执行性，执行层面的有效性在于制度和作业现实状况的相符性和制度的遵循性。而目前工程财务管理中存在的问题，归根结底是人和制度以及执行的协调问题。有鉴于此，现提出如下若干强化供电企业工程财务管理的建议和对策。

1、全面实施“五制”管理，落实经济责任考核。供电企业在工程管理中，要严格按照规定实施项目法人责任制、招标投标制、资本金制、工程监理制和合同管理制在内“五制”管理，这是做好工程项目管理的基础。而在“五制”管理中，落实项目法人责任制是最重要的。为使项目法人责任制具体化，财务管理方面可制订项目法人财务管理责任书，由项目法人负责对项目实行进度控制、质量控制、费用控制、合同管理和组织协调，严把工程签证关。对项目法人财务管理责任书的实施情况应加强经济责任考核，督促项目法人承担起应负的财务责任。只有如此，才能有效推进项目结算进度，避免工程量随意变更等非正常现象的发生，有效加强对工程财务竣工决算的控制，形成项目管理闭环，有助于资产的有序管理。

2、严格做好“三算”管理，实行项目全过程控制。要控制工程造价，势必要重点抓好概算、结算和决算在内的“三算”管理工作，这样才能保证对工程造价的全过程管理。“三算”管理环环相扣，形成了项目全过程控制的整体性，比如结算是决算的前提，如果结算滞后势必影响项目的竣工决算。抓好“三算”管理，首先是要做好概算管理工作，这就要求我们要做好项目前期工作，努力提高项目决策的科学性和效益性。电网工程项目建设需要适度的超前性，这就要求我们根据经济发展和电网规划的需要，结合五年规划和三年滚动计划的编制，建立工程项目管理库，对一些重大项目尽早进行可行性研究论证，重点考虑项目建设的重要性和配套性。对经过论证后决定实施的工程项目，要及时做实做细勘察设计等前期工作，力求初设概算等达到规定要求，为下一步的工程造价控制奠定良好的基础。对工程项目的全过程管理还需要抓好工程开工、施工和监理的控制，这是控制电网工程造价的前提。

3、提高财务人员素质，有效推进项目核算控制。新会计准则的颁布与实施，既扩大了财务人员的职业判断空间，也对财务人员的职业判断能力提出了更高的要求。财务人员不但要具有高尚的职业道德，而且要具备优秀的职业素养，包括丰富的专业基础理论知识和扎实的对问题的分析和处理能力。在工程项目财务管理中，对工程量的核算、定额的套用、费用的计取等技术工作十分重要。要做好这些工作，不仅要具备成本核算的专业知识和较高的职业判断能力，还要掌握施工流程、工程预算等相关知识。上级发布的工程项目管理文件，其精神既具有延续性，又具有随环境条件变化而变化的适时性与灵活性，吃透这些文件的精神也是工程项目财务人员必备的能力之一。为此，财务人员要刻苦学习，勇于实践，努力转变观念，恪守职业道德，不断增强自身的职业判断意识，有效确保财务信息的真实可靠。

另外，企业决策层要让财务人员参与项目决策，让他们运用专业优势为企业决策提供建设性意见，有利于变财务的事后控制为事前控制，做好工程项目的闭环管理。

4、建立良好的信息沟通机制，保障内控制度执行通畅。一个良好的信息沟通机制有助于提高企业运行的效率和效果。目前，工程项目管理中存在的一些相互扯皮的问题，主要原因就是信息沟通不畅，所谓“信息孤岛”就是突出的例子。比如SAP系统领料混乱的问题：SAP系统的FICO模块在我们企业已成功运行多年，随着PS、MM、PM、HR等各模块的相继上线，SAP系统的应用为企业的有序管理起到很大的推动作用；但由于缺乏有效沟通，加之模块适用的专业不同，导致部门之间相互分割，各自为政，甚至出现同一数据多次重复录入的问题，加大了财务部门的工作量和出错率。又如某些项目管理制度为甲部门制订下发，而乙部门却不加关心、不去了解，从而造成了项目管理上的混乱。因此，建立有效的信息沟通机制，强化部门及其人员之间的相互沟通，保障工程项目实施过程中的信息共享，才能使全体员工清楚了解企业内控管理的每项制度，知道自身所承担的责任，并切实予以履行。

5、严格实行项目审计监督，努力提高审计执行力。工程审计是一项检查工程会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财务收支有关的资料和资产，监督财务收支真实、合法和有效的行为。项目审计监督要贯穿于工程建设的始终，要在制度健全、办法可行、责任明确的基础上，重点抓好财务竣工决算审计。当然，工程结算审价资料抽样复核也是工程审计的有效措施。

工程审计管理人员的素质和技能是决定审计质量的关键。工程审计管理人员不但业务要精，而且责任心要强；不但要精通财务会计，还要了解工程项目管理、输变电设备等知识。只有这样才能规范审计作业，才能有能力对中介机构审价、审计的全过程进行强化监督，防范审计风险。

工程审计是监督、完善企业内控管理的重要环节，也是一个有效沟通的过程。工程审计要立足企业管理实际，循序渐进，及时发现和提出偏离企业管控制度的问题，并据以提出切实可行的建设性意见，这是保障审计意见（建议）得以有效执行的基础。