瑞安电力有限责任公司 曾明



企业固定资产的管理和运行水平直接反映了公司的盈利和效益，精细化管理模式严格要求企业必须加强对固定资产的管理，在具有独立法人地位的县级供电企业加强固定资产的管理尤其显得具有现实意义。本文拟就县级供电企业如何加强固定资产管理略谈一些粗浅的做法与体会，请同行不吝赐教。

1. 现行固定资产管理存在的问题

加强固定资产管理必须具有针对性，因此分析一下县级供电企业固定资产管理存在的薄弱环节是有必要的。目前，县极供电企业固定资产管理存在的主要薄弱环节有如下几点：

1.1 权限不清、职责不明

电力企业对安全生产一贯比较注重，而对管理却比较忽视，这就是我们经常说的——重生产、轻管理。具体到固定资产运行和管理方面，存在着实物管理与价值管理相脱节甚至相抵触的现象，实物管理的生技部门与价值管理的财务部门之间缺少必要的沟通和协调，它们对各自管理职责和权限不明确，甚至不清楚自己的工作范围到底有多广，自己的责任到底有多大，以致存在管理上的缺位现象。

1.2 管理流程不畅，财务管理与实物管理之间形成断链

与前一点相联系的就是管理流程不畅。固定资产变动和运行时，主要考虑的是生产的“安全与效率”，而对于资产本身的安全与完整，却考虑较少，缺乏有效的保证，固定资产的增加、减少、移位、报废以及废旧物资的回收等，缺少完善的业务流程来保证资产的实物管理与价值管理的一致，甚至固定资产在增加时就没有明确、合理地反映在财务帐面上，这样不仅无法构建良好的管理基础，而且导致了会计信息的失真，严重影响了企业的正确决策，甚至有可能导致国有资产的流失。

1.3 会计核算流程不畅

会计核算流程不畅也是导致固定资产账实不符的一个重要原因。县级供电企业由于固定资产增减变动比较频繁，尤其是受台风等自然灾害影响比较严重的地方因抢修而表现得更为明显。在固定资产增减变动时，由于会计核算流程不畅，经常出现如下的情况，如固定资产大修理工程增加的应资本化的固定资产作了费用化处理；自然灾害影响增减的固定资产未作会计处理，实物更换了，而财务部门的价值还保持原状；固定资产的报废与毁损，与废旧物资回收缺少一一对应关系，形成两者脱节，可能造成废旧物资管理的缺失；根据《企业会计制度》规定，固定资产的移位应当作为会计核算范畴，进行会计账务处理，但实际上很少有对固定资产移位进行了准确会计处理的，等等。
1.4 相配套的基本管理制度不完善

固定资产的管理缺少相配套的管理制度。比如前面曾提及的生计部门与财务部门的固定资产管理岗位人员不清楚自己的工作职责，造成了工作中相互推诿的现象；而与责任相挂钩的奖惩制度又没有及时跟进，就使得部分管理职能难以落实。除此以外，还有工程管理制度、废旧物资管理制度等均没有很好地加以完善，在一定程度上造成了内部管理混乱的局面。

2. 规范固定资产管理的几点具体做法

2.1 建立完善的岗位责任制，明确岗位职责

没有健全的岗位责任制度，就无法实现精细化管理。2006年，我公司在实施固定资产管理项目时，明确了财务部门工程岗位会计、固定资产会计和生计部门工程核算员、资产管理员以及各供电所等实物管理部门的台账管理员等岗位职责，以保证固定资产管理项目的顺利进行。由于“定员、定岗、明责”，不但保证了固定资产的健康运行，而且大大减轻了领导因“协调”所耗费的时间与精力。

2.2 核对存量资产差异，构建固定资产管理基础

加强固定资产管理的一项重要措施就是核对、调整存量资产的差异，构建固定资产管理基础。只有在存量资产实物与价值实现一致的前提下，才能保证固定资产各项流程的顺利实施。为此，公司财务部门与生计部门抽调人手，对现有的存量资产进行了核对，以实物资产为基础调整财务部门固定资产卡片，实现了固定资产账实相符。

2.3 规范固定资产管理流程，实现管理流程电子化

我公司固定资产管理的主要流程包括固定资产新增、移位、报废和废旧物资回收与处置等管理流程。

2.3.1 新增固定资产管理流程

新增固定资产的方式主要有零购、工程结转、调拨、捐赠等几种，而工程转入增加的固定资产是重点，零购、调拨、捐赠等增加的固定资产管理可参照工程转入增加的固定资产流程执行。

新增固定资产通过“固定资产增加单”的填制、复核，体现资产使用部门（供电所等）、资产管理部门（生技科等）和财务管理部门的管理职能，明确了各部门的管理职责和描述固定资产实物存在的具体状态。

① “固定资产增加单” 填制责任人、填制依据和编号的规则

A、各供电所通过工程项目形成的配电线路和配电设备等固定资产，由供电所台账管理员（专职或兼职）填制并签字，供电所负责人复核签字，并加盖单位印章，报生技科审核。

B、输电、变电工程形成的固定资产，由线路运检所、变电运检所的台账管理员（专职或兼职）填制并签字，部门负责人审核签字，并加盖部门印章后，报送生技科审核。

C、输、配电以外工程形成的固定资产，由办公室、信息中心等资产管理部门的台账管理员（专职或兼职）填制并签字，部门负责人审核签字，并加盖部门印章后，报生技科审核。

D、零购固定资产由实物管理部门台账管理员（专职或兼职）填制并签字，部门负责人签字并加盖部门印章后，随同“发票”等单据进入公司审核、审批程序，财务支付款项时，建立固定资产卡片。

E、“固定资产增加单”填制依据为《浙江省电力公司固定资产目录》和资产管理台账。

F、各供电所或实物管理部门要求对每月填制的“固定资产增加单”进行编号管理，编号必须连续，不得缺号。其编号由三部分组成，先填写有关供电所或实物管理部门名称的每一个汉字汉语拼音的第一个大写字母组合，然后填上年份和月份（1－12），再填上填写单子的顺序号，如海安供电所2006年12月份第5张“固定资产增加单”的编号应为HAGDS2006－12-5。

② “固定资产增加单”的审核

生技部门作为公司“线路及设备资产”的管理部门和工程验收的组织部门，负责对线路运检所、变电运检所、各供电所等部门报送的以及其它工程形成的“固定资产增加单”进行审核，并签字确认，然后送财务部门固定资产会计建立财务卡片。

③ 固定资产会计建卡

固定资产会计收到生技部门送达的“固定资产增加单”，建立固定资产卡片，并进入财务管理程序；对已验收合格并已投运但未办理竣工结算的工程，应根据工程概预算资料作暂估入账，并负责督促有关部门及时办理工程竣工决算。

④ 项目会计对工程决算书的审核

项目会计审核工程决算书时，对形成的固定资产进行核对把关，并根据工程决算资料，将其总价值分配到对应的各项固定资产，登记好“固定资产增加单”的相关价值栏。

⑤ 固定资产会计完善卡片

工程办理竣工结算后，固定资产会计根据会计制度规定作账务处理，调整原暂估入账价值和固定资产折旧，并修正财务卡片的相关价值栏记录。

⑥ 大修理工程形成固定资产的管理

大修理工程增加的固定资产同样需填制“固定资产增加单”，填制、审核流程同上。财务固定资产会计对“固定资产增加单”实行SAP系统外保管，建立“大修理工程资产数据库”单列管理，增加单不在财务核算流程中流转。

2.3.2 固定资产移位管理流程

固定资产移位管理主要是满足配变资产的动态管理需要，生技部门为公司配变资产的管理职能部门，对其动态管理负责。

配变资产的动态管理是通过对“固定资产移位单”的填制、审核来实现的，流程明确了配变移出单位、生技部门、配变移入单位和财务部门的各自管理职责以及移位固定资产的实际存在状态。

“固定资产移位单”的填制、审核规定如下：

A、“固定资产移位单”由移出单位台账管理员填制，负责人审核签字并加盖单位印章后送生技部门，同时注销台账。

B、生技部门对“固定资产移位单”进行审核，并根据计划确定移入单位；审核人、负责人签字并加盖部门印章，同时监督移出单位注销管理台账。

C、移入单位收到配变资产，移入单位配变管理责任人签收并盖章，同时登记好管理台账。

D、财务部门固定资产会计根据“固定资产移位单”，修正该项配变资产财务卡片的管理部门、管理责任人、存放地点等栏目，并与移入单位管理台账进行核对。

E、编号规则同“固定资产增加单”。

2.3.3 固定资产报废及废旧物资回收的管理流程

固定资产报废与废旧物资回收是两个独立的管理流程，但又有一定的联系，前者是后者的基础，后者是前者的必然延续。会计部门应当执行固定资产报废和废旧物资回收变价收入的正确会计处理。完整的会计核算监督流程应严格通过“固定资产清理”科目。其流程大致如下：

A、各供电所等固定资产营运使用部门根据公司下达的“××××年×季度技改、大修理工程计划”和线路与设备等“资产管理台账”填制“固定资产报废单”和“废旧物资回收清单”。

B、“固定资产报废单”由固定资产营运使用部门（供电所等）的台账管理员填制并签字，经部门负责人确认后签字盖章，报生技部门复核和技术鉴定。

C、生技部门“固定资产报废单”后组织人员进行技术鉴定，确认报废后，由生技部门负责人签字并盖章，并送财务部门审核。

D、财务部门对申请报废的“固定资产报废单”进行审核，查明会计记录（包括原值、预计使用年限、已使用年限、已提折旧、账面净值、大修理等技术改造记录、规格、型号、附属设备清单等），分析报废原因，确认正常后，由财务负责人签字并盖章，报局长或分管局长签批。

E、局长或分管局长签批后，方可执行清理报废手续，并交财务部门进行会计账务处理。

F、资产营运使用部门台账管理员和财务科固定资产会计注销台账和财务卡片记录。

G、资产营运使用部门填制“废旧物资回收清单”，由台账管理员和负责人审核签字，经生技部门和财务部门复核并签字确认后，由资产营运使用部门将废旧物资交物资中心，资产营运使用部门与物资中心仓库保管员应当办理验收交接手续，以便明确责任；废旧物资金额较大的，应当在生技部门和财务部门共同监督下进行交接。



H、编号规则同“固定资产增加单”。

同时，生计部门、财务部门和信息中心联合研究与开发了一套固定资产管理应用程序，实现了业务管理流程的电子化，进一步规范了固定资产管理，大大提高了工作效率。

2. 4 完善固定资产会计核算流程，实现规范化会计核算

公司规范了工程与固定资产会计核算流程，对基建工程、技改工程、大修理工程、科技工程以及其他固定资产的会计核算流程进行了完善与规范，尤其固定资产清理报废流程的会计核算，严格按照新的《会计准则》和《企业会计制度》的有关规定进行，保证财务价值核算及时准确地反映工程资产和其他固定资产的实物变动情况，实现动态账实相符。

3. 几点体会

3.1 实现实物管理与价值管理的统一是企业固定资产管理的根本要求

固定资产在电力企业资产总额中占了三分之二的比例，固定资产管理是企业资产管理的重中之重。电力行业的固定资产具有涉及面广、资产量大、产权复杂等特点。通过实践，我们深刻地领会到，理顺固定资产的产权关系，建立系统的固定资产管理流程和完善的会计核算流程，实现固定资产实物管理与价值管理的统一，这不仅是现代企业制度的要求，也是企业内部控制的根本需要，更是企业实现由传统的粗放型管理向现代的精细化管理过渡的根本要求。固定资产的价值管理与实物管理的统一，既是固定资产管理的基本目标，也是企业内部固定资产各项管理的基础，没有这个基础，其它各项管理都是不切合实际的。

3.2 顺应体制改革，明晰权属关系是资产管理的基础

明晰权属关系是资产管理的基础。但现有存量资产的权属关系复杂，产权不明晰，给存量资产帐实核对带来一定难度。如很多农电总帐出资形成的资产、用户资产、市局托管资产，台风、大修中作为费用形成的资产，甚至还有各按一定比例出资的共有资产等等，作为使用单位是分不清产权关系的，而财务帐上则应以产权关系划分，这就给实物资产与帐面资产的核对带来一定的难度。因此，应当顺应电力体制的改革，尽快明晰各种资产的权属关系，进一步做好资产的管理。

3.3 科学合理地划分线路资产是固定资产管理的关键

县级供电企业固定资产的很大部分是各种等级的线路资产，如何确定哪一级作为最小的登记对象更有利于资产管理，这是颇有难度的。如细化到低压线路但卡片数量繁多，加之线路修理更换频繁，工作量太大易使财务人员疲于应付。又如把10KV高压线路作为明细登记对象，如果其中某段低压线路要改造，报废很难准确反映；如果都作为大修项目，全年合计费用就会大大超出标准。所以，如何科学合理划分线路资产成了当前做好固定资产管理的关键，这都是很值得我们研究的。

附：新增固定资产与工程项目电子化流程图