杭州市电力局 朱建芳



目前，供电企业已实现了集团化经营管理模式；企业集团要获得健康、持续的发展，必须建立、健全集团公司治理结构和内部控制。笔者根据自己的工作实践，就如何实现集团有效内部会计控制，谈点个人的看法。

一、内部会计控制的基本内容

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部控制是企业生存、发展的内在需要，如若内部控制缺位或失效，就会造成管理上的风险，譬如因财务和经营信息失真而造成决策失误，政策、计划、程序、法律和标准不能有效得到贯彻实施，资产损失和流失，资源浪费和无效使用，不能实现企业经营战略而导致市场竞争失败，以及引起不必要的法律诉讼纠纷等等。

根据内部控制的目标不同，内部会计控制的基本内容可划分为如下三个部分：

1、会计信息质量控制

会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整。主要的控制方法包括：（1）会计系统控制，就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息；（2）内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完整的重要措施。在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式，因此应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。

2、资产安全控制

资产安全控制的目标是堵塞管理漏洞，维护企业财产物资的安全、完整。主要的控制方法有：（1）限制接触控制，就是指严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产。主要适用于现金等变现资产，以及各种存货资产。（2）定期盘点控制，是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对。如果账实不符，应查明原因，及时处理。

3、经营绩效控制

经营绩效控制的主要目标是保证企业经营的效率与效益。控制方法主要有：（1）授权批准控制，即对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过批准才能进行，否则就不能进行。这样可以保证单位既定方针的贯彻执行和杜绝滥用职权。（2）奖惩激励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者，使其更好地为实现其控制目标服务。奖惩激励控制的手段可以通过合理的薪金制度、职务晋升制度等加以实施。（3）全面预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成。一个现代企业，如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就需要实行全面预算体系，推行预算管理。

二、实现集团有效内部会计控制，必须建立有效的内部会计控制体系

（一）建立内部会计控制体系的原则

1、合法性原则。企业要健康发展，依法经营是前提。内部控制制度必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《会计法》，以及财政部发布的《内部会计控制规范》等等，在国家法律法规的指导下进行企业规章制度的建设。

2、全面性原则。这包括两方面，一是内部会计控制制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，一环扣一环，不能有漏洞，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调；二是全员性原则，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 内部会计控制涉及单位的各个部门和各位员工，包括领导层、管理层和员工，单位的所有人员既是实施内部控制的主体，也是接受内部控制的客体，既对所负责业务实施内部控制，又要受到他人和内控制度的制约。

3、成本效益原则。建立内部会计控制体系，目的是堵塞管理漏洞，减少经营风险损失，提高经营的效率和效益。要加强内部控制体系建设，必须符合成本效益原则，这包含两方面：一是有效适用原则，建立的内部控制制度必须要符合企业实际，要切实可行；二是效率、效益原则，建立内部控制体系，要创新管理机制，要有利于提高企业整体运营效率和效益。

4、牵制性原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

5、发展性原则。内部会计控制制度应随着企业外部环境的变化和企业发展的需要，不断修订和完善。

（二）内部会计控制体系控制的要点

企业内部会计控制制度要达到服务于企业经营目标，要达到对经营活动的控制，必须使内部会计控制机制对每个环节都能进行控制，控制好各个要点。企业内部会计控制要实现以下要点：1、明确管理职责、纵向与横向的监督关系；2、职责分工，权利分割，相互制约；3、交易授权，建立恰当的审批手续；4、设计并使用适当的凭证和记录；5、资产接触与记录使用的授权；6、资产和记录的保管制度；7、独立稽核，例行复核与自动的查对；8、制订和执行恰当的会计方法和程序；9、工作轮换；10、独立检查，包括外部和内部审计等。

（三）内部会计控制制度体系的内容

会计系统控制要求集团应依据《会计法》和国家统一的会计制度，并按内部会计控制制度建立的原则、目标、要点的要求，制定适合本集团的内部会计控制制度。具体地讲，应建立的内部会计控制制度体系框架可分为以下五个方面：

1、原则性的财务、会计制度

（1）会计核算制度：主要包括会计核算办法、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表种类及其格式、会计报表编制说明（附注）等。

（2）财务管理制度：主要包括企业内部财务管理体制、货币资金管理、往来结算管理、存货管理、短期与长期投资管理、固定资产管理、在建工程管理、无形资产与递延资产管理、其他资产管理、销售收入管理、成本费用管理、盈利及分配管理、财务会计报告与财务评价管理等制度。

2、综合性管理制度

包括账务处理程序制度、财务预算管理制度、会计稽核制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务分析制度、会计档案管理办法、会计电算化管理办法、对子（分）公司等所属单位的财务会计管理办法等。

3、财务收支审批报告制度

包括财务收支审批管理办法、重大资本性支出审批与授权审批制度、重大费用支出审批与授权审批制度、财务重大事项报告制度等。

4、财务机构与人员管理制度

包括财务管理分级负责制、会计核算组织形式、会计人员岗位责任制、内部会计人员管理办法、对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定等。

5、成本费用管理制度

包括费用报销管理办法、成本核算办法、成本计划管理办法、成本控制管理办法、成本分析管理办法、成本费用考核管理办法等。

三、运用现代财务管理手段，实现集团有效内部会计控制的措施

实现集团有效内部会计控制的措施，笔者认为，主要包括全面预算管理、集团资金集中管理、集团财务信息化管理和加强内部审计等四个方面。

（一）实行全面预算管理

全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。预算管理的工作内容包括编制预算、审批预算、执行预算、调整预算、预算监督、预算考核等。预算管理的基本任务是：1、确定企业的经营目标并组织实施；2、科学地配置各种资源，降低成本，提高效益；3、加强对经营活动的规划、控制和监督，提高经营控制力；4、确定各单位的经营管理责任，落实资产经营责任制；5、对各单位经营业绩进行考核、评价。

全面预算管理是集事前、事中、事后监管于一身的一种有效的现代监控手段，即将企业一切业务收支都纳入预算，按预算执行情况考核各部门业绩。全面预算管理要体现全要素、全过程和全员性三个原则。全要素就是要建立一个科学的预算管理体系，全面包括企业的各项生产经营活动。全面预算体系应包括的内容主要有资产负债预算、资金收支预算、营运收入预算、成本费用管理、投资预算、融资预算和资本性支出预算等。全过程、全员性就是预算目标要落实到最底层，将营业收入指标、成本控制指标等分解至每个月、每个部门和每个人，形成从上到下、环环相扣的全方位预算执行责任体系。

全面预算管理要加强预算执行跟踪和分析，建立预算执行情况分析制度，定期分析预算的执行情况，确保各项经营目标的实现。全面预算管理还要加强预算监督考核，集团内部审计要对全面预算管理进行定期和不定期的审计监督，最后还要对预算实行考核，确保预算的有效执行。

建立全面预算管理，通过对集团各项经营活动的提前规划，预算的执行跟踪和分析，预算的监督和考核，有利于集团加强内部控制，避免资源的浪费和无效使用，从而奠定集团有效内部会计控制的基础。

（二）实行集团资金集中管理

实现集团资金集中管理的有效方法是设立内部结算中心、内部银行或内部财务公司的内部资金管理机构，并全面实行资金收支两条线管理。

设立结算中心方式。指在企业集团内部设立结算中心，办理内部各成员单位或分公司现金收付和往来结算业务，如集中管理各成员单位或分公司的现金收入，统一拨付各成员或分公司因业务需要所需的货币资金，统一对外筹资，办理各分公司之间的往来结算等。

设立内部银行方式。内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要职责是进行企业或集团内部日常往来结算和资金调拨、运筹等。

设立财务公司方式。财务公司是一种经营部分银行业务的非银行金融机构。作为集团公司的子公司，其主要功能为在企业集团实现内部转帐结算，并统一进行各种融资和投资活动，使企业集团资金运用效率最大化。

全面资金收支两条线管理是以建立收支分离的银行账户体系为基础，规定各公司的各项收入资金，必须全额存入收入账户，除上缴外只收不支；各项资金支出，必须在支出账户支付预算内资金，预算外的资金必须经批准后支付，集团根据资金管理的有关规定将资金拨入支出账户。

笔者以为，实施资金集中管理不仅是资金运作方式上的改变，其实质是企业运营方式、管理模式的重大改变。实行集团资金集中管理，一方面可以降低资金成本，减少现金持有成本，调剂资金余缺，加速资金周转，提高资金使用效率，实现集团资金整体运作，提高资金运作效益；另一方面通过实施资金收支两条线和全面预算管理的有机结合，建立高效的企业财务管理体系和内部控制系统。实践也已证明，实施资金集中管理可使集团资金管理水平明显提高，一是可以发挥资金规模效益，同时降低了资金风险；二是加强预算刚性，使预算管理在资金集中管理中得到有效执行，强化经营控制力；三是可以及时发现并堵塞管理漏洞，促进规范经营。

（三）实现集团财务信息化管理

集团企业下属有很多子公司，实现集团财务信息化管理，集团总部可以及时掌握各子公司的财务信息，规范和强化集团内部的财务管理，对各子公司实行有效的内部会计控制，确保集团经营目标的实现。实施集团财务信息化管理，必须建立统一财务核算平台，企业集团内各个子公司都在一个财务核算系统平台上进行核算工作，总部可以随时直接查询、审批基层企业的业务，可以提高会计信息的及时性、真实性，为决策提供依据，强化集团监控能力，规避风险。

集团财务信息化系统建立一个全面预算管理系统平台，可以确保集团有效地实现全面预算管理，实时监控集团运营状态，降低集团运营成本，提高集团资金使用效率，优化企业内部绩效评估，强化集团内部会计控制。

（四）加强内部审计，对集团内部会计控制实施有效监督

内部审计是集团内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否贯彻，建立的标准是否已落实，资源的利用是否合理有效，以及集团的经营目标是否已达到。内部审计本身也是内部会计控制的重要组成部分。集团应设立内部审计机构或专设内部审计人员，建立内部审计制度，增强内部审计的权威性和独立性。通过加强内部审计，对内部会计控制执行情况进行监督检查和评价，确保内部会计控制的贯彻实施。

综上所述，建立完善的财务内部控制体系，并运用现代财务管理手段，建立有效的内部控制机制，能实现集团有效内部会计控制，从而加强企业财务管理，防范企业经营风险，促进企业健康、持续地发展。