为了解被审计单位审计需求及注册会计师审计业务的来源，促进中介机构健康发展，最近我们对30多家被审计单位进行了专门调查，调查对象包括股份有限公司、一人有限责任公司、国有企业、外商投资企业等。涉及的问题主要有：1.通过什么途径首次委托注册会计师审计；2.决定选择注册会计师的关键因素是什么。接受调查的人员包括股东、法定代表人、财务负责人和会计人员等。同时，走访了承办上述企业审计业务的部分注册会计师，问题包括：1.注册会计师（含会计师事务所和注册会计师，以下同）通过什么方式承接的业务；2.当前承办审计业务中，起决定作用的是胜任能力还是关系；3.如何协调审计准则和关系之间的矛盾。

一、 调查结果

（一）对企业的调查结果

绝大多数企业认为，决定选择注册会计师的关键因素是审计收费低、审计程序简单、出具审计报告迅速；但也有企业认为注册会计师应该与政府监管机构有良好关系，或者能够查错防弊。这也说明大部分企业在接受委托审计上存在着应付有关部门监管，拿到一份可以使用的审计报告的思想，而对注册会计师查错防弊缺少足够的认识。

（二）对注册会计师的调查结果

受调查的注册会计师均认为在承办会计咨询、会计服务等业务中胜任能力比关系重要；但是在承办审计业务中，关系则比胜任能力更重要。对于“如何协调审计准则和关系之间的矛盾”，大部分接受调查的注册会计师认为很难做到“准则至上”，有时为了维持与被审计单位的合作关系未能完全遵守审计准则。如何协调审计准则和关系之间的矛盾是急需解决的问题。

二、如何认识注册会计师承办审计业务中的关系因素

（一）问题产生的原因

通过调查，笔者认为，关系能够在注册会计师承办审计业务中发挥关键作用的主要原因是没有真正的审计市场需求。

（二）不正当关系的危害

在恶性竞争的环境下，胜任能力高的注册会计师不但没有优势，相反会因为遵守审计准则而失去业务。花大量的时间、精力去提高胜任能力却得不到相应的效益，作为现实社会中理性人的注册会计师必定会放弃投资于提高胜任能力，转而投资于“关系”；放弃审计质量，转而与被审计单位勾结。恶性竞争会导致注册会计师行业整体胜任能力不断下降，直至注册会计师胜任能力的消失。

三、杜绝不正常、恶劣的关系对注册会计师审计影响的建议

（一）加强审计业务质量检查的力度

行业主管部门应该加强审计业务质量检查工作，扩大检查范围，加大对违反审计准则和出具虚假审计报告行为的惩戒和处罚力度。

（二）加强对审计收费的监督管理

审计收费是被审计单位委托审计考虑的关键因素之一，降低收费是注册会计师与被审计单位建立不正常、恶劣关系的重要途径，也是降低审计质量的重要原因，因此有必要对审计收费进行严格的监督管理。

（三）规定注册会计师回避制度

在法律、法规上详细规定注册会计师回避制度。注册会计师与委托人、被审计单位有利害关系和其他关系（例如注册会计师支付佣金给被审计单位有关人员的），可能影响独立性的，注册会计师应当回避；应当回避而不回避的，其出具的审计报告视同虚假报告处理。

（四）构建真正的审计市场需求

笔者认为，可以考虑通过立法加强工商等政府部门对企业的监管责任，并授权工商等政府监管部门委托审计的权利、向企业收取审计费用的权利，建立注册会计师直接向政府监管部门负责的制度，减少注册会计师与被审计单位的正面冲突，为注册会计师披露被审计单位舞弊创造良好制度环境。

（五）落实审计侵权责任

督促注册会计师提高审计质量的关键是应该落实审计侵权法律责任，让故意出具虚假报告或者严重不负责任的注册会计师付出沉重代价。只有真正落实出具虚假报告注册会计师的连带赔偿责任，让注册会计师看到利用不正常、恶劣的关系承办审计业务的严重后果，才能强化其谨慎执业的意识，产生拒绝出具虚假审计报告的动力，也使不正常、恶劣的关系失去存在的基础。