作者：[程力中]

建筑施工企业推行的财会制度，习惯于把工程施工的期末余额称作“在建工程”。日前，笔者查阅了有关书籍，发现大多数建筑企业财务实用工具书均采用上述提法。笔者以为，“在建工程”这一名称欠妥。


“在建工程”科目，是１９９３年我国为适应市场经济发展的需要而设置的会计科目之一。在《工业企业会计制度》中，已予以明确说明：“本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。”反映在资产负债表内，“本项目应根据‘在建工程’科目的期末余额填列”。这是较具权威性的解释。它明确告诉我们，“在建工程”是企业尚未转入固定资产的自有资产，这里所说的“企业”是指建筑单位，将来形成该项固定资产的所有权归建设单位拥有。


对一般企业来说，“在建工程”是取得固定资产的一项途径，有“在建工程”就有取得固定资产的可能。而目前建筑企业报表列示的“在建工程”项目却未必是企业未来的固定资产，这就违背了行业之间会计科目的客观、明晰性原则。


从建筑企业与其他行业资产负债表的格式里，不难看出施工企业把“在建工程”项目列入“存货”项目，属流动资产类；而工商企业则将其列作固定资产类，是一个实实在在的会计项目，由于各自理解不同，建筑企业报表也只局限于“业内人士”才看得懂。


然而，会计报表应是面向广大投资者的，随着股份制改革的完善，市场开放成熟，无论现存的固定资产，还是潜在的尚未完全成形的固定资产都会对投资者（包括境外投资者）产生同等的吸引力。假如我们再不采取新的举措，其后果必然误导投资者。


“同名同姓不同人”，不符合企业会计准则的指导思想。也有人认为，这只是行业之间概念理解上的不同，为区分二者，称之为：“流动资产类在建工程”和“固定资产类在建工程”（或称“建筑企业在建工程”及“工商企业在建工程”）。但笔者认为，这会让外界产生在建工程项目对施工企业来讲属于流动资产的错觉。


建立施工企业财会制度，应着重做好报表编制体系工作，即具体落实在“存货”项目上。如确需说明，可在“存货”项目下单独列示如下明细项目：①“假退料”，用来核算进入现场、但还没有投入使用的大宗材料（如：砖、瓦、灰、沙、石及钢材等）；②“在施工”，用来核算真正内涵的工程施工余额（即原指的“在建工程”）。其理由是：库存材料中有相当部分必须现场保管，虽还未构成工程实体但下期很快又会投入施工；工程施工余额表明已构成实体却未能及时结算成本的耗用，其价值金额往往较大，计入“存货”项目既影响了成本的真实性，又会使该项目虚增。二者常引起报表各期数字波动，且起伏较大。因此，笔者认为有必要将这两项列明，即可前后时期相互照应，取得一目了然的效果。
现今我国正处在一个国企改制的非常时期，财务工作理应先行一步。“发展是硬道理”，建筑企业同样需核算固定资产的增减情况，当然应有本行业的“在建工程”科目，用新理念设置该科目替代原有的“专项工程支出”科目，便于各行业的同步运行及自身发展。