租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议。随着市场经济的发展，租赁的分类、计价、核算方法及披露的复杂性和不确定性越来越高，很多租赁事项的会计处理都要借助于会计人员的职业判断来完成。在租赁准则中，应用会计职业判断主要体现在以下几个方面。

一、对租赁类型的判断

对租赁类型的确认，要遵从实质重于形式原则。一项租赁（包括售后租回交易）应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。这里的风险包括租赁资产的无形损耗、闲置等造成的损失，以及由于经济环境的变化可能造成的使用该资产在收入上的波动；报酬包括资产在其使用年限内带来的收益，以及资产升值或残值变现可能获得的收益。如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么样的形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果一项租赁实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。风险和报酬是否全部转移，取决于会计人员的职业判断。

租赁准则第六条列举了五项标准，规定符合一项或数项标准的应当认定为融资租赁。一是在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；二是承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；三是即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；四是承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；五是资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。其中的“远低于”、“公允价值”、“租赁期”和“几乎相当于”都需要会计人员的职业判断。

“远低于”一般是指购买价款低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）。“公允价值”是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。确定资产公允价值通常的方法是：该项资产存在活跃市场，其市价即为公允价值；如该资产不存在活跃市场，但与该资产相类似的资产存在活跃市场，则其公允价值应比较相类似的资产市价确定；如果无类似资产，则以该资产未来现金净流量的现值确定。“租赁期”则除符合租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上（含75%）的条件，还要求在此次租赁开始前其已使用年限不能超过该资产全新时可使用年限的75%。“几乎相当于”对承租人而言，通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90%以上，对出租人而言，通常为最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上。这些条件的确定，都需要会计人员进行职业判断。

（详见《商业会计》2006年6月下半月刊）