股票期权计划作为企业对经营者的一种激励机制，其履行情况、运作情况对于报表使用人来讲很重要，并且它在报表上的反映能更好地体现会计信息的真实性、相关性和完整性。在股票期权计划的实施过程中如何进行会计处理是一个值得探讨的问题。如果不把股票期权计划的实施纳入企业会计核算，也不在企业的财务会计报告中反映，这必将会影响企业会计信息的真实性。但由于我国股票期权制度还不完善，目前可以考虑比较简便的会计核算方法。

一、股票期权授予日的会计核算

股票期权授予日就是股票期权合约生效日。会计上一方面要确认企业未来的或有认股款收入，另一方面要确认企业未来的或有普通股交付义务，即按行权价格借记“或有认股款”科目，按面值贷记“或有普通股”科目，按行权价格与面值的差额贷记“资本公积——股票期权溢价”科目。同时由于期权获得者须在一定时期以后才能获得行权权，所以还应该确认授予日行权价与股票市价的差额，即股票期权的补偿费用，并在以后的授予期中进行平均摊销。

例1：





二、 股票期权授予期的会计处理

在期权授予期间，随着企业经营业绩的变化，其股票的市价也会波动。当股票市价超过行权价格时，期权持有人行使期权的可能性就增大。但是，一般的行权权是被分次赋予的，可能匀速实现，也可能加速实现。在授予期间，虽然不能完全行权，但期权持有人可以享有期股分红和增配股。因此，当企业分红或增配股时，可以借记“管理费用”科目，贷记“应付利润”或贷记“或有普通股”科目。承例1，该公司在授予期的会计处理要视情况进行。



三、股票期权行权日的会计处理

企业在设计股票期权时，通常约定授予对象在一定时期内享有行权权。在行权日，企业发生认股款和普通股的交换，一方面企业收到现金，另一方面企业交付股票。会计上可以借记“银行存款”科目，贷记“或有认股款”科目，同时借记“或有普通股”科目，贷记“股本”科目。如果行权期内由于股价持续低于行权价格，期权持有人未能行权，即行权失败，则要做一笔会计分录冲销赠予日所确认的各个账户的金额，借记“或有普通股”、“资本公积——股票期权溢价”科目，贷记“或有认股款”科目。



四、 股票期权持有人提前离职的会计处理

股票期权实施都有一定的等待期。如果期权持有者提前离职，则对于尚在授予期的股票期权，其不得行权。在会计上首先冲销离职人员股票期权账户，借记“或有普通股”、“资本公积——股票期权溢价”科目,贷记“或有认股款”科目。如果其在离职前根据企业特殊规定已提前行权，企业有权以行权价回购这一部分股票。对于已提前行权的部分，企业可以行权价回购股票，借记“股本”、“资本公积——股票期权溢价”科目，贷记“银行存款”科目。