根据我国增值税税法规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其中一般纳税人的增值税的基本税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%（商业企业）或6%（工业企业）。有些企业为了节税的需要，将一定规模的企业分设为几个小企业，往往会选择小规模纳税人的身份独自对外纳税。但由于这几个小企业是认为划分的，企业的经营管理、会计核算仍然是原有的一套班子。这就出现了几个企业使用一个仓库，产生库存商品交叉领用的现象，给会计核算带来了一系列问题。

一、库存商品交叉领用核算中存在的问题

假设某商品流通企业，拆分为甲、乙两个独立核算单位，按小规模商业企业形式存在，“库存商品”账户按实物负责制和售价金额法核算，当甲（乙）单位的各经营点，从总仓库调领商品时，由于总仓库并未对该批商品是由甲（乙）哪个单位付款所购进行划分，这时调领的库存商品，有可能是由甲单位付款所购，或者是由乙单位付款所购的，即在甲、乙单位之间会存在库存商品交叉调领的现象。在各分经营点销售商品形成甲、乙单位营业收入时，与用综合进销差价率算得的商品销售成本，相互进行配比，得出甲、乙单位的损益，未售出的部分形成各自月末库存商品——甲或乙，这种做法虽然注重了会计信息的相关性，却忽视了会计信息的可靠性。

二、库存商品交叉领用应如何划分

为跟踪记录库存商品的周转流程，需在各分经营点从总仓库领用库存商品时，财务部门就记录各分经营点交叉领用甲、乙单位库存商品的准确金额。一方面，财务部门需为经营部门提供“入库单号”与甲、乙单位具有对应关系的“商品汇总入库表”，经营部门据此列出各分经营点领用的库存商品具体出自何单位，月末汇总后上报给财务部门；另一方面，经营部门要建立多仓库的管理模式，使库存商品核算更为准确，更方便查询，以尽量减少相互交叉领用的库存商品。此外，财务部门应经常与仓库核对账目，可先结合盘库清查，对各分经营点期初交叉领用库存商品数做出调整，以后逐月对甲、乙单位交叉领用的库存商品，做出相应的会计处理，切实做到账实相符。

三、库存商品交叉领用的会计处理

笔者认为：各类企业新设分立后，无论从会计核算，还是从依法纳税角度看，对交叉领用的存货，都应作为会计管理的重点环节，并应予以严格区分。只有会计处理方法准确、合理，才能保证会计信息相关性和可靠性的统一，提高会计报告的信息质量。