提要：公允价值在我国会计准则中的应用，总体上经历了先提倡后回避、避而又用的过程。本文分析了这一过程，并针对我国应用公允价值可能出现的问题提出了实施建议。



一、公允价值在我国会计准则中的应用情况

笔者将公允价值在我国的应用从1997年开始划分为三个阶段：提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。

（一）提倡公允价值阶段

从1997年到2000年，在这段期间里，财政部大力提倡使用公允价值，在所颁布的具体会计准则中，涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》；此外,在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及。公允价值首次出现在1998年6月发布的《企业会计准则——债务重组》中。这一阶段，财政部提倡应用公允价值，主要基于以下两点：

第一，公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。实证研究已经表明公允价值与历史成本相比更具相关性。在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。

第二，与国际会计惯例趋同。公允价值已被越来越多的国家的会计准则所采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例趋同的一个具体体现。

可以说，当时我国财政部对公允价值的认识是客观的。将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对推动我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面起到了一定的作用。

（二）回避公允价值阶段

这一阶段从2001年起到2006年。公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性，部分企业利用公允价值虚增收益，操纵利润，因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。

（三）重新引入公允价值阶段

新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同。与国际会计准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情。

二、对我国应用公允价值的建议

针对公允价值在我国会计准则应用中曾经出现和可能出现的问题，笔者认为在我国应用公允价值应着力于以下几方面：

（一）树立公允价值的应用理念

（二）完善公允价值应用的市场条件

（三）提高现值技术的可操作性

（四）强化对企业和市场的监管

（五） 提高会计人员的职业判断能力

（六）编制全面收益表