一、商品流通企业进货费用的核算

根据《<企业会计准则第1号——存货>应用指南》的规定,企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。下面分别零售企业和批发企业讨论进货费用的具体核算方法。

（一）零售企业

零售企业在批发企业（或生产企业）与消费者之间组织商品流转，其业务具有经营品种多，交易次数多，每次交易金额小等特点，对采购商品进货费用的核算，笔者认为有四种核算方法可供选择。

1．采购时，进货费用直接计入采购成本。举例说明如下：



这种方法简单明了，便于企业根据进价确定售价，也利于确定商品进销差价。但不利于单独考查分析进货费用情况。

2．先归集再分摊。依上例，有关账务处理如下：



值得注意的是在这种方法下，库存商品的委托加工、内部调拨、库存商品的对外投资和库存商品的盘盈、盘亏均涉及进货费用的分摊问题。另外差价率公式的分母也可以加上进货费用。

3．“进货费用”计入“商品进销差价”。依上例，有关账务处理如下：



4．进货费用直接计入当期损益。采购商品发生的进货费用直接计入“销售费用（进货费用）”。依上例，有关账务处理如下：



（二）批发企业

批发企业跨地区、跨行业在生产企业之间、生产企业与零售企业之间组织批发商品流转，其业务具有交易次数少，每次交易金额大，异地交易比重大等特点，因此不宜设置“进货费用”科目，采购商品时发生的进货费用直接摊入采购成本。

二、新旧会计准则衔接问题

为解决新旧会计准则造成存货成本不一致、存货计价混乱的问题，为贯彻可比性原则，便于财务报告使用者进行对比分析和决策，不管是零售企业还是批发企业，在首次执行新会计准则时，建议均对前期末库存商品进行盘点，并在“经营费用”账户中查实与上期末库存商品有关的进货费用，按存销比例分摊进货费用。

（一）批发企业

批发企业因品种少，执行新企业会计准则时的库存商品的进货费用直接计入存货成本。账务处理如下：

借：库存商品

贷：经营费用

（二）零售企业

零售企业执行新企业会计准则时的库存商品的进货费用计入“商品进销差价”或“进货费用”。账务处理如下：

借：商品进销差价——××柜

（或进货费用——××柜）

贷：经营费用