提要：新会计准则作为一种制度安排，其有效运行离不开制度发挥作用的环境。新会计准则的国际趋同性和超前性，对运行环境提出更高要求。本文从分析新会计准则的变化入手，对构建其有效运行环境进行探讨。

一、 会计准则的主要变化

（一）公允价值成为主要计量属性之一

公允价值在1998年运用于“债务重组”、“非货币性交易”等会计准则中，后因公允价值的不易计量性成为很多公司操纵利润的工具，2001年修订后的准则中公允价值被限制使用。其实，公允价值计量是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，从1975年以来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断，公允价值在美国会计准则中的运用越来越广泛。采用公允价值计量可以体现会计信息的客观性、及时性及相关性。考虑到与国际会计准则的趋同性以及我国市场经济发展的现状，在新会计准则中，公允价值计量在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易中得到运用，从而成为新会计准则的一大亮点。

(二)存货计价方法、减值准备计提和债务重组准则的修订，有效限制了上市公司调节利润

存货发出计价取消了后进先出法，限制了企业通过变更存货计价调节利润的做法，有利于提高会计信息的可靠性与可比性。

无形资产、固定资产等计提的资产减值准备一经确认，不得转回，遏制了企业通过减值准备的计提与转回操纵利润的行为。这也是新会计准则与国际财务报告准则实质性差异之一。

债务重组准则改变以前“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础；同时，新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，排除了债务人处于清算或改组时的债务重组，在一定程度上制约了不恰当确认债务重组的行为，从而提高会计信息可靠性。