作者：[贺永红]

由于关联方企业之间的特殊关系，使得关联方交易蒙上了神秘的面纱；也由于个别企业集团利用关联方交易操纵利润，以虚假的会计信息欺骗投资者，因此，关联方交易审计是审计人员在年终会计报表审计中关注的重点，也是一大难点。如何搞好关联方交易的审计？笔者认为，应以会计账簿为基础，拓宽审计思路，从以下三个方面的审计内容入手：


一、关联方关系的审计


按照《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》要求，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，即为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也为关联方。具体来说，关联方主要指：①直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；②合营企业；③联营企业；④主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；⑤受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。


关联方的确定是关联方交易审计的前提，也是关联方交易审计的关键所在。审计之前首先要辨认哪些企业属于关联方企业，关联层次如何。一般来说需要透过股东名册、高层管理人员名单、政府有关的审批文件、新闻刊物、企业内部文件或会议纪要等其他信息来源了解情况，更重要的是从查账过程中随时发现可能出现的蛛丝马迹。审计人员除了要注意企业是否曾经发生单独重大事件外，对于大量或大笔金额的交易，缺少营运资金无法继续经营的情况，为了维持股票市价急于表现获利能力的言行，过于乐观的财务预测，大股东与管理阶层涉入法律案件等都应该多加了解。


在查账过程中如发现下列情况，交易双方可能存在关联关系：①没有利息或利息偏离市场利率太多的借贷款项；②固定资产售后回租或回购；③资产置换行为比较频繁；④低价销售不动产；⑤交易频繁的供应商或重大的销售客户；⑥应收账款巨额挂账长期无动态或应收账款巨额挂账仍继续供货；⑦为其贷款提供担保；⑧相互拆借资金频繁；⑨无偿或花费极少的租赁或服务；⑩低价销售或高价采购的企业；