摘要:泣册会计师应根据静态会计方程:资产二负债+所有者权益，决按期初余领审计程序的性质和范围;根据动态会计方程:(收入一用度)二(期末资产一期初资产)+(期初负债一期末负债)十(期初所有者权益一期末所有者权益)，收入和用度是否真实完整，决定资产和负债从整体上来说是否公道。

作为对企业三大对外会计报表的独立审计[jJ，从审计理论、审计教材到审计实践，都是围绕资产负债表来展开审计的。审计教材需花很大的篇幅来讲解资产负债表各项目的审计，而讲解利润表审计的篇幅则很少;审计实践同样需花大部门的时间执行资产负债表的审计，提供而利润表审计的时间相对来说则较少。纵观上市公司的会计报表舞弊事件，绝大部门舞弊事件是属于利润表的舞弊[:]，这就给我们提出了一个新的题目，是否这种独立审计的主次倒置了。本文从会计方程来展开对这一题目的讨论。会计恒等式是复式借贷记账法、会计核算以及资产负债表和利润表设计的理论基础。任何单位的资金，从静态角度观察，经由复式记账后，其结果老是资产总额同负债及所有者权益总额相等，即恒等。于是就有如下恒等式:资产二负债+所有者权益，该公式的左边是资产，右边是权益，资产和权益是统一资金的两面，就似乎是统一硬币的两面，无论是从正面看，仍是从反面看，其金额老是相等。

会计就是在此基础长进行复式会计处理和设计资产负债表的。从会计核算的结果来研究该公式，资产表示经由会计处理以后的企业所拥有和控制的所有资产的账面价值总额;负债表示经由会计处理以后的企业所承担的所有负债的账面金额总和;所有者权益包括企业所有者的投资、投资以后形成的资本公积以及投资以后创造的利润和除对所有者分配部门后的剩余部门的累积保存收益三个部门，这三个部门是经由企业会计处理后的企业所有者在整个资产中所拥有的权益账面总额。也就是说，它们都是企业会计处理的结果。独立审计是对企业某一时期或该时期期末时点的对外会计报表的审计，企业某一时期或该时期期末时点的对外会计报表是在期初结存的资产、负债和所有者权益的基础上，对该时期的会计事项进行会计处理以后的结果。因此，独立审计虽主要是对该时期的会计处理进行审计，但对期初余额同样负有审计责任川

从静态会计方程式(资产二负债+所有者权益)来分析，假如把该公式看作是期初的平衡，则资产、负债和所有者权益都是期初以前各期的会计处理的结果，即经由时初以前各期的会计处理后的账面数据。因此对期初余额的审计必需区别是首次审计仍是再次审计;是统一会计师事务所的再次审计仍是不同会计事务所的再次审计。其所执行的审计程序的性质和范围应有较大的区别。从动态的角度来观察企业资金运动，经由复式记账以后，则有下列会计方程:(1)收人一用度=利润;(2)(期末资产一期初资产)二(期末负债一期初负债)+(期末所有者权益0一期初所有者权益)十(收人一用度)。先来分析公式(1):收人一用度二利润。该公式中收人应包括所列人损益类的所有收人项目的收人之和，并非仅指主营业务收人和其他业务收人;该公式中用度是指列人损益类的所有支出项目的用度之和;而利润则是收人和用度之差。从独立审计的角度来研究上述三者，它们都是企业会计处理的结果，在审计之前，它们只是会计的账面数据，其中利润则是收人和用度的会计处理的结果。换言之，企业报出的利润数据是否真实、完整，纯粹受收人和用度的会计处理是否真实、完整的影响，这就是说企业会计对利润造假(包括虚增利润和虚减利润)，必需通过对收人和用度的造假才能达到;而企业会计假账的终极目标是操作利润。(责任编辑：会计论文)