[1] 高燕华.对基本建设财务管理与会计核算问题的探讨[J].现代审计与经济,2006(12).
　　[2] 高燕华.对规范“待摊投资”摊销时点问题的探讨[J].广东教育会计,2007(2).
　　[3] 张宝芹.高校基建财务管理的新思路[J].陇东学院学报,2008(5).
　　[4] 唐曙光,等.高校基建工程财务管理监督控制机制优化问题探析[J].山东商业职业技术学院学报,2008(6).
由于基本建设周期较长,建设期少则2至3年、多则3至5年,在这一过程中各种不确定因素将直接影响到项目总投资目标的完成。建设项目各阶段既有明显界限,又相互有机衔接,不可间断,这就决定了基建财务管理是对建设项目全过程的管理,即对项目可行性研究(概算)、勘察设计与预算、招标投标、施工过程、竣工决算等各阶段全过程的管理。对于高校来说,除了建设周期长这一特点外,还存在建设资金来源复杂的特点,建设资金有来自政府拨款的、有自有资金的、有利用银行贷款的、有利用捐款的等等。这就对高校的基建财务管理工作提出了新的要求。本文结合基建工作的几个阶段,从财务管理与监督的角度,就如何构建和谐基建作一些探讨。
　　
　　一、基建概、预算阶段的监管问题
　　
　　根据目前高校的实际情况看,对项目投资总额的概、预算不准确是一个较普遍的现象。项目投资总概算漏列、错列、多列现象严重,造成未能准确计算从筹建之日起到竣工达到预定使用状态的全部投资额。存在许多建设项目决算突破投资概算;而有些项目剩余资金较多,导致资金的浪费或闲置。
　　造成这种现象的原因主要有:一是投资概算时,项目规划、设计不够全面,项目投资计算方法不正确,与实际情况不符或存在漏项等问题。如有些项目只列示建筑安装工程支出,不列设备支出、待摊投资支出。再如基建部门进入施工图预算的建筑安装支出、设备处的配套设备支出,财务部门的银行贷款利息支出,保卫部门的安全保卫消防配套支出及新建项目的环境绿化等附属配套支出等也未列入。二是项目设计突破投资计划,设计者未按计划投资额进行设计,致使施工图预算连锁反映突破预计投资计划。三是项目实施期间建筑材料价格变化,项目规划或设计要求的改变引起费用增加或减少,致使突破概算。四是项目在施工过程中不可预见因素出现,如地基处理所需费用估计偏低或施工不能顺利进行引起费用增加等。五是项目设计、施工管理不善,不注意费用控制,招投标工作不当导致造价居高不下等。
　　要解决好上述问题,应从以下几个方面做好工作。
　　(一)理清项目投资总概算的涵盖内容
　　项目投资总概算是确定一个项目从筹建到竣工验收的全部建设费用的经济指标。在进行建设项目可行性分析、测算投资总概算时,充分、合理、正确、完整地计算项目投入总概算是至关重要的。前期工作没有做好,到了后期也很难补救。所以,在项目建设过程中有必要根据《基本建设财务管理制度》中建设成本组成范围,逐一对照,确定项目投资总概算的涵盖内容,明确预算编制的范围组成。
　　(二)完善申报立项的范围
　　由于达到交付使用条件的固定资产投资是由几个部门多项支出组成,可根据国家对于固定资产投资的涵盖内容,将建设项目分别建设支出、设备支出、其他支出编制总投资额申报立项,或分别建设项目、建设项目配套设备、新增固定资产购置等,向主管部门申报立项。
　　(三)及时跟进,做好调整工作
　　在建设过程中,根据固定资产投资的计划和预算,及时对工程项目建设进展过程中的实际支出额与工程项目投资计划和预算进行比较,发现并找出实际支出额与投资计划(预算)目标值的偏离额,进而采取有效的调整措施加以控制,逐步完善统一的项目预算控制。
　　
　　二、建设过程中财务核算监管问题
　　
　　由于基本建设周期较长,为避免项目投资失控,加强日常财务管理非常必要。目前建设过程中财务核算监管存在的问题较多,为做好财务监管,应着重做好以下工作。
　　(一)准确使用会计科目
　　基本建设投资按其构成的内容不同,可以分为建筑安装工程投资、设备工器具投资和其他基本建设投资三部分。现行制度规定配套设置六个会计科目,便于核算投资支出的全部内容。即反映建筑安装工程投资实际支出的“建筑安装工程投资”科目;反映设备、工具、器具实际购置支出的“设备投资”科目;反映其他基本建设投资实际支出的“其他投资”、“待摊投资”、“待核销基建支出”和“转出投资”科目。对于这六个会计科目的实际发生情况分别组织核算和监督,是建设单位会计的中心环节和重要内容。由于“待核销基建支出”和“转出投资”科目不形成本单位交付使用资产,在此仅对前四个会计科目中比较容易混淆的内容进行说明。
　　1.“建筑安装工程投资”科目核算时,严格按照进入施工图预算的建筑工程和安装工程的实际成本列入本科目。如:“建筑安装工程投资”的二级科目“设备”与组成项目投资成本的一级科目“设备投资”完全不同。此处的“设备”是指列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值。不包括应由“设备投资”支出核算的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。 　2.“设备投资”科目,与交付使用资产中的“设备”含义截然不同,两者在核算上有很大区别:前者是成本科目,只核算应计入基建成本的设备采购成本;后者是反映交付使用资产中的固定资产价值,核算时不仅要包括设备的采购成本,还应包括设备的建筑成本、安装成本以及应分摊的待摊投资等。“设备投资”明细科目以设备的名称、规格、型号列示。
　　3.“其他投资”科目,应重点明确其列支的关键是:构成投资完成额,但需要单独形成交付使用资产的各种其他投资支出。如:建设单位购置的在建设期间使用的办公用房和为生产使用时购置的各种现成房屋、无形资产等。
　　4.“待摊投资”科目,是指按规定应分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。这些费用性质的支出,虽然本身不直接构成交付使用资产,但确是交付使用资产形成不可或缺的部分,是与基本建设有着密切相关的支出,应本着实质重于形式的原则,对待摊投资进行核算及合理分摊。
　　准确掌握和运用会计科目,核算时规范入账,关系到交付使用固定资产入账价值的准确程度。如果将应由“设备投资”核算的购置设备,计入“建筑安装工程投资”二级科目的“设备”,使之包括在房屋价值中,而资产管理部门按实物管理清点入账,将会造成固定资产重复入账的问题。再者,如前面所言,本应由“待摊投资”科目核算的项目前期费用,由单位日常经费支出,造成固定资产价值漏计,占用日常经费,使国有资产流失。
　　(二)规范“待摊投资”摊销问题
　　建设单位在项目建设过程中发生的各项支出,有些和工程建设中主体工程支出密切相关,直接构成工程实体的支出,如建筑安装工程支出、设备、工器具支出。而有些支出不属于工程项目实体方面的支出,是为工程建设管理发生的费用,如建设单位管理费、勘察设计费、临时设施费、招投标费、工程监理费、借款利息等等。对这些费用的摊销问题,在《国有建设单位会计制度》“交付使用资产”的会计使用说明中,就“待摊投资”结转时点明确规定:“已经办理交接手续的交付使用资产,借记本科目,贷记‘建筑安装工程投资’、‘待摊投资’、‘设备投资’、‘其他投资’等科目”。但在执行过程中部分单位的做法是,对跨年度继续在建的工程,每年末借记“建筑安装工程投资”,贷记“待摊投资”转销“待摊投资”科目。或在日常核算过程中将属于“待摊投资”发生的费用直接记入“建筑安装工程投资”。这样未能分清成本与费用的界线,无法划分组成单项工程建设成本的准确核算内容,提供不了清晰的会计信息。

　　造成这种现象的原因归纳为:一是未按项目设账,作成费用摊销混乱。由于各单位使用基本建设财务软件不同,或初始化建账时忽略了项目账初始化的增设,没有按单项工程名称设置项目账,即使是当年仅核算一个单项工程,也应按项目名称分类归集各科目成本费用,所谓麻雀虽小五脏具全。若不然将会造成会计核算只能按科目进行成本归集。二是混淆了成本费用的概念。“建筑安装工程投资”归集核算的成本是属于直接成本,而“待摊投资”归集核算的属于间接费。前者是按进入施工图预算入账的固定成本,即全部支出都编制预决算,按审核后的定案书入账核算。后者是建设期间发生的管理费用、财务费用等变动成本,两者无论在概念,还是在具体会计处理上都有着本质的不同。三是未能完全理解《国有建设单位会计制度》关于“交付使用资产”科目的含义。按照科目的使用规定,“待摊投资”摊销应在办理资产的交接手续时点,而不是在建设过程中的每年末资产负债表日。
　　要解决这些问题,规范“待摊投资”摊销,做到以下两方面的工作至关重要:
　　1.正确领会“待摊投资”科目的含义,按项目设账管理。认真学习《国有建设单位会计制度》,充分理解制度内容。“待摊投资”是指建设单位发生的构成基本建设投资完成额的,应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。在交付使用资产科目讲解中明确了“待摊投资”结转时点,即已经办理交接手续的交付使用资产,会计分录应为借“交付使用资产”,贷记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“设备投资”、“其他投资”等科目。
　　2.确定“待摊投资”的后来分摊比例。严格按项目设账,分清建设项目与单项工程、单位工程的不同。在工程项目完工交付使用时,按一定的分摊方法,分摊计入单项工程总造价,共同构成交付使用资产的价值。可以采用,按概算数的比例分摊,即按照设计概算中所列的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资的总额,依据应分摊的待摊投资,计算出预定分配率,进行合理分摊;也可以按实际数的比例分摊,即按照上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资的总额,依据应分摊待摊投资,计算出实际分配率,进行合理分摊。分摊后的待摊投资支出全部归并于各单项工程总造价。 　(三)加强绩效分析,完善日常监管
　　以有关的基本建设法规、政策、制度为指导,以批准的基本建设投资计划、财务计划和概预算等为依据,分析评定基建财务管理、工程项目管理、工程成本计算的绩效。具体来说:一是检查基建投资计划的执行情况,了解工作进度,分析影响进度快慢的原因,做好基建投资完成额的分析。二是分析基建支出最终形成交付使用资产的内部结构,具体分析投资额的结转完成情况。三是分析资金来源总量、构成、进度等,确保基本建设的顺利进行。四是利用在建工程分析,计算在建工程占用率。
　　
　　在建工程占用率越小,投资效果越好。
　　
　　三、基建财务决算阶段的监管问题
　　
　　根据财政部《基本建设财务管理规定》第三十七条“建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。”实际情况往往是建设项目竣工几年后迟迟未能进行财务决算的编制。造成这种现象的主要原因:一是由于竣工资料收集整理缓慢,竣工结算资料送审过程较长(含委外及财政厅审核),致使工程项目竣工结算拖延较久。二是工程竣工但资金未落实,直接影响建设过程的资金使用,延长施工建设周期,也使竣工项目的财务决算无法进行。
　　要解决好这一问题,须做好以下工作:
　　(一)及时做好竣工工程的验收
　　对已经竣工的工程应根据合同及时办理竣工验收手续;对基本建成但尚有少量收尾工程的,要督促抓紧做好收尾工作,尽快办理竣工验收手续;对工程全部验收使用以后遗留的少量收尾工程应纳入竣工结算。工程办理竣工验收手续以后,要及时要求审计,进行财务决算,转入固定资产。
　　(二)配合审计部门,及时对项目决算审查
　　基建财会人员除进行日常核算外,做好竣工决算核算也是重要工作之一。这就要求财会人员要积极配合审计部门,及时提供必要的财会数据,并在工程总造价确定后,对发生的各项费用进行分析、比较,找出偏离计划的原因,剔除不合理因素,努力降低工程成本。
　　财务监管工作贯穿于项目建设的全过程,基建会计核算只有与基建工程相关过程环环相扣,与各部门相互配合,监督职能才有可能得以实现,才能构建一个和谐的环境,保证项目的顺利完成。●