国际范围而言，中国制造一向以低成本取胜，但近些年来，因为面临来自印度等劳动力成本低廉国家的竞争，也不得不把重心转移到如何树立中国产品优质形象上。正因如此，越来越多的企业把战略管理的重点转移到质量管理上。
　　然而，质量不是免费午餐，它的代价是成本，所以正如本文开始所说，质量并不是简单的高品质，从经济角度来看，产品的质量并不是越高越好。国外有观点认为在衡量质量时，可以细分为三个衡量因素：等级(grade)、设计质量(quality of design)和遵循／符合性质量(quality of conformance)。等级是指有同类功效的产品或服务之间在级别、价值或排序上的差异，等级越高的产品或服务，预期质量就越高，例如现在服务业流行的VIP服务，质量要高于给普通客户提供的服务；设计质量衡量生产出来的产品的特性或提供的服务能够满足消费者需求的程度，它强调产品的生产技术环节；遵循质量衡量最终产品或服务与设计和生产规格之间的符合程度，它以用户的需求为导向。这一分类法同样适用于国内企业。设计质量低于遵循质量则产品的适用性没有保障，设计质量过高于遵循质量则会脱离实际需求，造成资源浪费，增加无效成本。所以在衡量三因素时，以顾客需求为导向的遵循成本是关键因素。顾客是质量概念的核心。
　　根据以上分析，质量与成本之间存在一定联系，同时，只有为避免出现产品质量不合要求情况的发生或在出现不合要求后采取纠正措施而产生的成本才是质量成本。质量成本报告(Cost of Quality Report，CQR)是管理企业质量成本的有效工具。国外早有企业运用此工具，通过增加预防成本来减少再鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本上的开支，从而减少总的质量成本，并通过质量改善来减少顾客抱怨数，提高产品信誉，提升市场占有率，最终达到增强产品核心竞争力的目的。故而质量成本的管理是企业全面质量管理系统(Total Quality Management，TQM)的重要部分。质量成本报告的运用也可以与企业平衡计分卡(Balanced Score Card，BSC)系统相联系。在平衡计分卡系统编制阶段，质量成本报告的结果可用来反映企业质量成本与战略管理之间的关系所以设立的BSC顾客相关指标要能反映质量成本管理目标实现的程度。例如，设立市场占有率、废品率、顾客抱怨数等指标，可以了解顾客因质量未达期望而不满意的情况。
　　
　　二、质量成本管理的注意事项
　　
　　质量成本管理是对从产品生产到顾客消费这一全过程的成本进行管理。质量成本控制的优势在于通过增加事前防范事项上的开支来降低差错产生后所造成的损失。在具体实践时，以下几点值得企业管理层关注：
　　1.质量成本控制的有效进行需要得到公司高层管理人员的认可和支持。CQR是企业评估其公司战略成功度的一个重要控制工具，在战略的计划阶段也可发挥巨大作用。要将质量成本管理提高到公司战略高度，需要公司高层的支持与配合。
2.质量成本的核算不是会计部门能够独立完成的，需要公司各部门配合，全体员工共同参与。编制质量成本报告所需的数据是由研发部门、采购部门、生产部门、销售部门等各部门分别收集，最后再汇总至品保部。这项工作并不是由会计部门单独完成的。各部门要将与质量成本相关的原始记录或凭证(如保修单、抽查记录、废品清单等)定期整理汇总，再按要求编制成报告。
　　3.在推行CQR时，要将非财务因素或其他特别情况考虑在内。比较典型的有：
　　(1)机会成本的计量。在设立质量成本具体项目时，会计账目上未做记录的成本也应在考虑范围内，才能更为灵敏和准确地反映某项因素对决策制定的影响。例如，由于要提高产品质量而更改该产品设计，导致多占用本可以用于其他产品生产的车间。这些机会成本往往较难追溯，所以如何将它们量化需要特别关注。
　　(2)质量成本的多时间效应。分析质量成本的变动趋势要在一定会计期间内进行。例如设计的变更对产品最终销量的影响往往随时间推移会有一个变化过程，所以在考虑该设计是否应该沿用时就要考虑质量成本随时间推移的变动趋势。
　　(3)质量成本间关联性。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本，这四类质量成本间存在一定依赖关系，在决策时要全面考虑。例如：一项工艺的重新设计会增加预防成本，同时也可能导致检测设备的变动从而增加鉴定成本，当然相应的内部和外部故障成本也会发生变化。因此，衡量该工艺时就要考虑到它对四类成本的相互影响。
　　(4)道德因素。国外在衡量企业成功与否时常将社会贡献作为很重要的一个维度，而中国企业传统上只将财务指标作为单一衡量指标。然而随着全球化进程的加快，中国企业面临着来自国外大型企业越来越多的竞争压力。许多国内企业也开始将一些非财务的道德因素作为制定决策的重要影响因素。例如：某项工艺可以降低次品率从而减少内部故障成本，但该工艺将大量使用不可再生资源，具有社会责任感的企业在决定采用何种工艺时会将该因素重点考虑。类似道德因素还包括：产品生产过程中生产工人的安全和舒适度、用户在使用产品时的安全程度等等。
　　
　　三、质量成本报告的应用：TG企业的案例
　　
　　为具体探讨CQR的应用1论文选取从事电缆制造加工业的TG企业，就其位于江苏省某县级市的一线缆分公司为分析对象，讨论如何运用质量成本报告进行质量成本管理。
　　TG公司位于HM地区的线缆分公司主要从事各类电线电缆半成品至成品的生产。由于行业特殊性，所有产品都进行流程验收，每道工序后都进行质量检 查，未达质量要求的产品不能进入下一道工序的加工，负责每道工序的工人对该道工序的质量负责，最后全部产品进行抽样验收。该公司生产进行全员、全过程的质量控制，基本达到了TQM“零缺陷”的目标。该公司品保部设立仅两年，表1是公司近两年的质量成本报告。
　　
　　TG公司生产的产品种类上百，但工艺流程相近，故本文讨论时选取销售额占比较大的交联乙烯－四氟乙烯共聚物绝缘(有屏蔽、有护套)电线电缆作因果分析。图1是生产及质量控制流程图。
　　
　　根据流程图，由过去年度经验数据可知，企业内部故障成本是主要的非增值成本，需要重点控制。利用因果分析图得到导致内部故障成本产生的因素如图2。
　　
　　较为严谨的方法是利用因果分析图，再结合对各类因素导致质量问题产生的次数统计，即利用Pareto图形法来确定导致故障产生的因素排序。本文讨论时并未利用此法，而是根据行业经验和TG公司多年的经验总结，将产品的设计和流程检测作为质量控制的核心。
　　公司采用的是按订单生产，考核的第二年度由于受金融危机的影响，订单数出现一定程度的下降，故而在预防性支出上公司略有减少。但从占该年销售额比例的角度来衡量，预防性支出的占比是增加的，其中前文分析出的设计研发费占比从第一年的0.47％增加到了第二年的0.49％；同样的，用于流程检测的检验费和检测仪器的维修费分别从第一年的0.17％和0.23％相应增加到了0.20％和0.26％。总的预防性成本和鉴定成本分别从0.49％和O.5％增加到了0.51％和0.56％。而同时内部故障成本和外部故障成本都相应下降了，分别从第一年的0.16％和0.09％下降到了第二年的0.09％和0.05％。其中，降幅最大的是生产过程中报废不合格品的成本，从78138元下降至37517元，降幅达52％。将四类质量成本相加求总和，可见总的质量成本占销售额的比例从1.24％下降至1.22％，从比例上来看，说明在预防成本和鉴定成本上的投入小于故障成本的下降量，质量成本管理的效益显著。
　　需要特别说明两点：
　　第一，由于所处行业的特殊性，TG企业常年采用质量管理，故障成本额并不大，故上文讨论的两年数据并不能充分体现质量成本管理的优势。若是有一定次品率的企业尝试使用质量成本管理，相信总的质量成本占比下降的成效会更为显著。
　　第二，文中讨论的第二个年度由于金融危机影响，企业销售量略有下降，但比照同行其他企业的经营情况，TG公司在第二年的销售仍是较佳的，这要归功于长期的质量管理，使公司在顾客心目中树立的良好形象，市场占有率较高，对抗外部宏观经营风险的能力也较强。