一、研究背景



随着中小企业在经济生活中的作用日益突出，尽快制定一套专门针对中小企业的会计准则已经成为近年来各国普遍关注的问题。在当前会计准则国际趋同的背景下，研究IFRS for SMEs的制定历程，探讨其发展路径，对我国中小企业会计准则的建设具有一定的借鉴意义。



二、IFRS for SMEs制定历程



（一）中小企业会计准则讨论稿的发布



2004年6月, IASB发布了《制定中小企业会计准则的初步设想》讨论稿， 2004年12月和2005年1月，理事会以适当方式对项目提出了要在下一阶段发布中小企业国际财务报告准则征求意见稿的初步决定。



（二）中小企业确认与计量原则调查问卷的发布以及圆桌会议的召开



讨论稿发布后，大多数被调查者都认为应该对资产、负债、收入和费用的确认和计量原则进行简化。同年10月，IASB就中小企业会计准则举行了公开圆桌会议，会上对该问卷所提出的有关中小企业确认和计量原则中可能需要予以简化的问题的调查结果进行了讨论。



（三）征求意见稿发布



2006年1月，IASB会议成员提交了一份征求意见稿初步草案。

2007年2月，IASB正式发布中小企业会计准则征求意见稿。

2007年4月5日，IASB 发布了一份对中小企业会计准则征求意见稿的概要，采用问与答的方式对该份征求意见稿进行介绍。



（四）征求意见稿的实地测试



征求意见稿正式发布后，为了确定诸如征求意见稿是否清晰易懂，议题所涉及的范围是否恰当等问题， IASB在20个国家的116个小企业中完成了对征求意见稿的实地测试计划。



（五）征求意见稿的意见反馈



意见反馈主要谈到了如下一些问题：一是独立性问题。二是会计政策选择问题。三是预计国际财务报告准则的变化问题。四是建议能进一步简化对信息披露的要求。五是适用范围。六是公允价值计量问题。七是建议提供应用指南。八是对征求意见稿特殊章节的讨论。



（六）对征求意见稿提案的再审议



2008年3月至5月，理事会开始对征求意见稿上有关准则适用范围、确认、计量等方面的提案进行再次审议。



（七）对征求意见稿的特别推广



准则制定过程中，理事会成员采取了一系列措施进行广泛宣传，鼓励与中小企业相关的审计机构和银行积极参与准则制定，对征求意见稿提出意见和建议。



（八）中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs）的发布



2009年7月9日，IASB发布中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs）。



三、IFRS for SMEs的制定对我国的启示



作为IASB的成员国，尽快实现中小企业国际财务报告准则在我国中小企业中的应用和实施，不但是满足中小企业自身发展的迫切需要，也是完善我国企业会计准则的需要。



（一） 实现我国中小企业界定标准与国际接轨



要制定我国中小企业会计准则，实现IFRS for SMEs在我国的应用和实施，需要重新确定我国中小企业的界定标准。由于我国企业形式的复杂多样，有必要进一步明确企业划分标准，以使不同类型的企业能使用各自适合的会计准则。



（二）应积极吸收中小企业利益相关者参与准则的制定



通过了解IFRS for SMEs的制定过程，我国在制定中小企业会计准则时，也应学习IASB的做法，在制定过程中要充分地吸收、采纳各方意见，遵循公开公平的原则制定准则。



（三）将国际经验与我国实际情况相结合



尽可能借鉴国际会计准则、缩小我国会计准则与国际财务报告准则之间差异的同时，也要考虑我国目前的经济环境和中小企业的实际情况，以确保所制定的准则能够满足我国中小企业的特殊需要。