1978年召开的中共十一届三中全会，拉开了中国改革开放的序幕，开启了中国改革开放的历史新时期。改革开放30年的历程，大致上可以划分为四个阶段：改革开放的起步阶段，从1978年12月中共十一届三中全会召开到1984年10月中共十二届三中全会通过《中共中央关于经济体制改革的决定》；改革开放的深化阶段，从1984年10中共十二届三中全会到1992年10月中共十四大确立社会主义市场经济体制改革目标；初步建立社会主义市场经济体制阶段，从1992年10月中共十四大到2003年10月中共十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》；逐步完善社会主义市场经济体制阶段，从2003年10月中共十六届三中全会至今。与此相适应，中国会计制度创新也经历了四个阶段：会计准则的探讨与介绍阶段；会计准则的研究与制定阶段；会计准则的完善与国际协调阶段；会计准则的国际趋同与等效阶段。改革开放与企业会计准则的发展过程，见(表1)。中国的经济体制改革和对外开放，推动了中国会计理论创新和会计制度变革，推动了中国企业会计准则的研究、制定、实施和完善。
　　
　　
　　二、改革开放与会计准则的国际化
　　
　　(一)改革开放起步阶段会计准则的探讨与介绍
　　十一届三中全会之前开展的真理标准大讨论以及邓小平发表的《解放思想、实事求是、团结一致向前看》的重要讲话，确立了解放思想、实事求是的思想路线，为中国共产党在改革开放的历史新时期创立新理论、开辟新道路奠定了思想基础。同时，也促进了中国会计界的思想解放和观念更新，促进了中国的会计改革和“拨乱返正”。1978年，葛家澍发表了《必须替“借贷记账法”恢复名誉——评所谓“资本主义的记账方法”》一文，打响了会计界“拨矧返正”的第—炮，引发了会计界关于记账方法阶级性的讨论，继而又转向会计属性的讨论。改革开放初期的这场思想解放运动和大讨论，对会计准则的研究、制定、实施与完善都产生了深远的影响。十一届三中全会之后，全党工作的重点转移到社会主义现代化建设E来。首先是进行企业改革试点，扩大企业自主权。在开始的一段时期内，扩大企业自主权显著提高了企业的积极性，但这种做法的局限性很快就显现出来。由于拥有自主权的企业并不处于公平竞争的市场环境中，也没有能够反映资源稀缺程度的市场价格的引导，所以，企业积极性的发挥并不一定有利于经济资源的有效配置。因此，扩大国有企业自主权的改革并没有产生预期的效果。其次，将改革的重点从城市国有经济转向非国有经济，采取“体制外先行”战略或“增量改革”战略，鼓励非国有企业成长。从1980年开始，家庭联产承包责任制逐步取代人民公社制，并取得了巨大成功。与此同时，实行对外开放政策，积极发展同世界各国平等互利的经济合作。1979年，第五届全国人民代表大会第二次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业法》，允许外国公司、企业或其他经济组织或个人在中华人民共和国境内同中国的公司、企业或其他经济组织共同举办合营企业。1980年，建立了深圳、珠海、汕头、厦门等经济特区，实行特殊优惠政策以吸引外资。十一届三中全会之后的改革开放，是“在坚持生产资料公有制占优势的条件下，按照发展商品经济的要求，自觉运用价值规律，把单一的计划调节改为在计划指导下，充分发挥市场调节的作用”。改革开放促进了集体企业、外资企业等非国有经济的发展，加速了市场的形成和壮大。同时也改变了传统企业会计制度赖以存在并发挥作用的社会经济环境，推动着企业会计理论创新和会计制度变革。十一届三中全会以前，企业一直采用从前苏联引进的统—会计制度，企业会计是国民经济管理的工具，服从和服务于国家计划管理的需要，理论界不可能也没有必要研究会计准则。1980年，李宝震发表了《论社会主义会计原则》一文，开始了会汁准则的理论探索。此后，徐政旦、吴诚之发表了《关于建立我国企业会计准则问题的探讨》，葛家澍发表了《论会计理论的继承性》，对会计原则问题进行了理论阐述。中国会计学会1983年年会通过的1983年至1985年工作要点中，正式提出要研究社会主义会计原则、会计准则及其与西方会计准则的联系和区别，研究外国会计理论和方法，包括其会汁原则。这一时期，主要是对国外会计原则进行介绍，对会计原则的概念、内容等进行理论探讨。与改革开放处于起步阶段—样，企业会计准则的建设之路，才刚刚开始。
　　
　　(二)改革开放深化阶段会计准则的研究与制定
　　早在1983年中国会计学会年会上，就提出要研究会计原则或准则。在1985年中国会计学会年会通过的《中国会计学会科研规划选题计划》中，列入了关于会计原则的研究项目。从1985年开始，中国会计学会号召开展会计原则或准则的研究。在1987年中国会计学会年会上，成立了“会计原则及会计基本理论研究组”(后改为“会计基本理论和会计准则研究组”)，对会计准则的研究和制定，起到了很大的推动作用。1988年，财政部会计准则课题组成立并开始运作于1989年发布了《关于拟定中国会计准则的初步设想(讨论稿)》和《关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题(征求意见稿)》。1991年，国务院办公厅在《国务院办公厅转发财政部关于进一步实施(会计法)，加强会计工作的请示的通知》中明确指出，要适应社会主义公有制经济为主体、各种经济成分并存和企业经济管理形式多样化的要求，制定并有计划、有步骤地实施具有中国特色的统—会计准则。1991年，在财政部发布的《会计改革纲要(试行)》中，将制定会计准则作为会计改革的主要内容之一。1991年，财政部发布《企业会计准则第l号基本准则(草案)》。1992年，召开的第一次会计准则国际研讨会对“基本准则”进行了深入的讨论。1992年，财政部发布《企业会计准则》和《企业财务通则》，正式以会计准则取代了统—会计制度。《企业会计准则》是一种全新的会计规范，适应了社会主义商品经济发展的需要，适应了所有制多元化、经营范围扩大化、经营方式多样化的需要，适应了对外开放的需要，是对传统会汁制度的重大突破：改变了会计核算管理模式。会计准则由国家统一制定，适用于我国境内的所有企业。会计准则统驭所有会计制度，是制定会计制度的依据。集中规定了会计核算的一般原则。会计准则第一次集中、全面、系统地提出了真实性、相关性、统一性、一致性、及时性、明晰性、重要性、权责发生制、配比、谨慎、按实际成本核算、划分收益性支出 与资本性支出等12条会计核算的原则，对于统一和协调各行各业的会计核算，提高各行各业会计信息的可比性，具有重要作用。改变了会计平衡公式，把“资金占用等于资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”。改革了会汁报表体系，规定企业必须编制和对外报送“资产负债表”、“利润表”和“财务状况变动表”。确立了资本保全的核算要求，将资产盘盈(亏)、报废、毁损等发生的净损益、计提的固定资产折旧等，直接计人当期损益。将完全成本法改为制造成本法，期间费用不再计入成本，而在发生的期间直接计人当期损益。允许采用谨慎原则，包括允许计提坏账准备、允许采用后进先出法、允许采用加速折旧法等(新财务会计制度发行组，1993)。
　　
　　(三)初步建立社会主义市场经济阶段会计准则的完善与国际协调
　　1992年10月召开的中国共产党第十四次全国代表大会，确立了社会主义市场经济体制的改革目标，标志着中国的经济体制改革进入了初步建立社会主义市场经济体制的新阶段。1993年，中共十三届三中全会通过的《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出，深化国有企业改革必须着力进行企业制度创新。从此，国有企业改革的思路从放权让利转向了建立现代企业制度，即“产权明晰、权责明确、政企分开，管理科学”的现代股份公司。1993年，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国公司法》，为国有大中型企业的公司制改造提供了法律保障。1994年，国务院决定选择100家国有企业进行公司制改革试点。1997年召开的中共十五大和1999年召开的中共十五届四中全会，进一步明确了公司化改制的要求，国有大中型企业真正进入了按照国际规范建立现代股份公司的阶段。为了适应建立社会主义市场经济的要求，为了适应按照国际规范进行公司化改造的需要。会计法规制度逐步完善，并日益与国际惯例趋同。发布、修订股份制企业会计制度。早在1983年、1984年和1984年，中国宝安集团股份有限公司、北京天桥百货股份有限公司和上海飞乐音响股份有限公司就分别公开或半公开地发行了股票，成为中国最早的股份有限公司。到1991年底，全国的股份制企业已达3220家，发行股票总额达75元。为了适应股份制企业发展的需要，1992年，财政部、国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》。《企业会计准则》发布之后，1993年，财政部又发布了《股份制试点企业执行新会汁制度若干问题的决定》。1994年以后，国有大中型企业股份制改造在试点的基础上全面展开并迅速发展。为了规范股份有限公司的会计核算，维护投资者和债权人的合法权益，1998年，财政部又发布并实施了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，取代了《股份制试点企业会汁制度》。2001年，《企业会计制度》在股份有限公司实施之后，《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废止。发布、实施行业会计制度和具体会计准则。1992年财政部发布《企业会计准则》之后，为了便于实务界的操作，财政部又制定、发布了《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等13个行业会计制度。1993年下半年，财政部会计司开始研究制定具体会计准则。从1997年到2002年问，财政部陆续发布了16个具体会计准则，并对5项已发布的具体会计准则进行了修订。发布、实施《企业会计制度》。1992年开始的财务会计制度的重大改革，实现了我国企业会计模式的转换，即从与计划经济体制相适应的会计模式转化成了适应社会主义市场经济体制的会计模式。1992年以后，随着社会主义市场经济的发展，企业会计环境又发生了巨大的变化，对企业会计工作和会计信息质量提H{了新的要求：一是会计信息的可比性问题。1992年至2000年间，《外商投资企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》、分行业会汁制度同时存在，同一行业不同类型的企业可能执行不同的会计制度，采取不同的会计政策，所提供会计信息的可比性较差。二是会计信息的可靠性问题。主要表现为企业会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。如1993年实施的《企业会计准则》将资产定义为“企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源”，这一定义没有反映资产的本质特征，即“预期会给企业带来经济利益”。在会计实务中，一些不能给企业带来经济利益的资源，如闲置不用的设备、已减值的资产、无法收回的应收账款等，仍在资产负债表中以原值列示，从而造成了资产不实、利润虚增等问题，严重影响了会计信息的可靠性。三是可操作性问题。行业会计制度把行业划分为13类，对不同行业的会计处理分别作出规定，在执行中出现了一些问题：一些新行业如软件公司、网络公司等无法从13个行业会汁制度中找到适用的会汁制度；对于跨行业发展的多种经营的企业，行业会计制度也不能满足其会计核算的需要。为了适应发展社会主义市场经济的新要求，为了提高会计信息质量，必须进一步深化企业会计制度改革。2000年，依据1999年中共十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》中提出的“建立健全全国统一的会计制度”的精神和新修订的《会计法》中“国家实行统一的会计制度”的规定，财政部发布了《企业会计制度》，打破了行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立起了适用于除金融业以外的各类大中型企业的统—会计制度(另外专门制定适用于金融业的《金融企业会计制度》和适用于小企业的《／J、企业会计制度》)。《企业会计制度》针对我国企业虚增资产、虚增利润等问题，按照稳健性原则的要求，对会计要素进行了重新定义，对不符合会计要素确认和计量要求的内容进行了全面修改，规定企业必须计提八项资产减值准备。同时，也考虑到我国市场经济不够完善和规范、会计人员专业水平和职业道德水平有待提高等实际情况，为了避免人为操纵利润，《企业会计制度》对债务重组、非货币性交易等有关经济业务的会计，处理，从以前具体会计准则中规定的按公允价值计量修改为按账面价值计量。
　　《企业会计准则》、具体会计准则以及《企业会计制度》的制定与实施过程，也是一个日益向国际惯例靠拢、日益与国际会计准则协调的过程。早在1992年召开的会计准则国际研讨会上，葛家澍就指出，国际经济交往必然要求对会计的概念与处理程序相互协调，要求财务报表保持较大的可比性。我们制定的会计准则应尽可能地接近国际会计惯例。1998年发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定的会汁要素及其确认和计量标准，基本符合国际通行的做法。1992年至2000年发布的具体会计准则中的许多规定，也是与《国际会计准则》近似的，向国际会计准则靠近了一步。2001年1月1日实施的《企业会计制度》，虽然一些具体的内容和形式受制于当时中国特定的会计环境，具有中国特色。从总体E看，《企业会计制度》适应了发展市场经济和建立现代企业制度的需要，基本上实现了与国际会计准则的大同。
　　
　　三、会计准则的国际趋同与等效
　　
　　(一)会计准则国际趋同与等效的时代背景　2001年，中国正式加入世界贸易组织(WTO)，中国进入了一个全面开放的新阶段。加入世界贸易组织为中国企业利用国际市场和国际资源，参与国际竞争提供了机遇。同时也要求我国按照世界贸易组织规则，加紧完善包括 会计准则在内的各项制度，为国际国内企业提供公平的市场竞争环境。2003年，中共十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出，要更大程度地发挥市场在资源配置中的基础性作用，建设统一开放竞争有序的现代市场体系，建立促进社会经济可持续发展的机制；要坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展；要按照市场经济和世贸组织规则的要求，加快内外贸一体化进程。2006年，中共十六届六中全会通过的《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》认为，社会和谐是中国特色社会主义的本质属性，社会公平正义是社会和谐的基本条件。构建社会主义和谐社会，必须以科学发展观统领经济社会全局，坚持以人为本，统筹人与自然的和谐发展。2007年，党的十七大报告对科学发展观作了深刻的阐述，即“第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾”，同时强调深入贯彻落实科学发展观，必须积极构建社会主义和谐社会。这种科学发展、构建和谐社会、促进社会公正的理念，不仅闪烁着中国传统文化的思想光辉，而且体现了社会经济可持续发展的内在要求；不仅再现了^类社会孜孜以求的理想境界，而且适应了我国完善社会主义市场经济体制的客观需要，以及生产关系反作用于生产力的客观规律，同时也为深化会计制度改革提出了新的课题。
　　
　　(二)会计准则体系国际趋同与等效的进程　会计准则国际趋同是会计国际协调的进一步深化，是经济全球化时代资本市场发展的客观需要，是融入全球经济、参与国际市场竞争的必由之路。建立—套符合国际会计惯例的会计准则体系，也是获得完全市场经济地位的必要条件。中国的全面开放和科学发展，要求加快中国会计准则体系国际趋同的步伐。2003年，财政部完成了会计准则委员会的重大改组，由会计理论界、实务界和会计中介机构的知名专家、政府有关部门、会计职业团体和证券界的领导共20人组成了新的会计准则委员会，并建立了全新的工作机制。2004年，为了适应十六届三中全会提出的完善社会主义市场经济体制的需要，财政部全面启动了完善中国会计准则体系工作。2005年初，财政部提出了在2005年底或2006年初建立起与我国社会主义市场经济相适应的、并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各类经济业务的、可独立实施的会计准则体系的目标。形成了对会计国际趋同的基本认识或原则，即“趋同是进步，是方向”，“趋同不等于相同”，“趋同需要—个过程”，“趋同是一种互动”，并提出了推进会计准则体系建设的基本要求，即尽力考虑国际趋同，尽力考虑中国实际，尽力推进科学民主决策，尽力追求行文和表述的中国化。(王军，2005)2005年下半年，完成了基本准则和具体准则的征求意见稿。此后，与国际会计准则理事会(IASB)就中国会计准则与国际财务报告趋同问题进行了全面深入的研讨，并达成共识。2005年中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署联合声明，确认中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。中国会计准则只在关联方关系及其交易披露、资产减值损失转回等极少数会计处理上与国际财务报告准则存在差异，在同一控制下的企业合并、公允价值计量、持有待售的非流动资产和终止经营、设定受益计划、恶性通货膨胀会计等方面，中国会计准则与国际财务报告准则规定不同但不构成差异。(刘玉廷，2007)2006年2月15日，财政部正式发布了包括l项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，标志着我国已基本完成了企业会计准则体系的制定任务，建立起了符合国际惯例的企业会计准则体系。2006年5月12日，财政部与香港会计师公会签署《中国会计准则委员会中国香港会计师公会联合声明》，确认中国内地企业会计准则和中国香港会计准则实现了实质性的趋同。在与财政部的协商过程中，国际会计准则理事会(IASB)认识到，国家控制企业应用《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS24)存在相当困难。2006年7月19日，国际会计准则理事会(IASB)正式宣布将修订《国际会计准则第24号—关联方披露》(IAS24)。国际会计准则理事会(IASB)的这—举动，凸显出中国对全球会计准则的影响力，也有力地证明，会计准则国际趋同是一个互动的过程。实现与国际财务报告准则趋同之后，财政部就开始启动与那些实施国际财务报告准则的国家和地区会计准则的等效工作，使这些国家和地区认可中国的会计准则。我国公司在这些国家或地区上市时，按照中国会计准则编制的会计报表，不需进行调整，也不需按国际财务报告准则进行全面转换。从2005年开始，中国与欧盟、美国、日本、韩国、澳大利亚以及香港等国家或地区进行着密切的会计合作，并且进展顺利。2008年4月22日，欧盟委员会发布接受中国会计准则的正式报告，欧盟委员会允许中国证券发行者在进入欧盟市场时使用中国会计准则，即不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会(ESC)就第三国会计准则等效问题决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效。中国会计准则得到欧盟认可，是会计准则等效工作的一大成果，可以降低我国企业在欧盟上市的成本，促进我国企业“走出去”，有助于推动欧盟承认中国完全市场经济地位，推动我国与其他国家或地区会计准则等效谈判的进程。30年会计准则的国际化进程与30年改革开放一样波澜壮阔，一样硕果累累。与从计划经济体制到市场经济体制的改革方向相一致，会计制度也是从与计划经济相适应的统—会计制度转变为了与市场经济相适应的企业会计准则；与渐近式的改革道路相一致，30年来企业会计制度的创新也经历了—个渐进的过程；与逐步对外开放相一致，企业会计准则的建设经历了与国际会计准则接轨、趋同和等效等几个阶段。经济体制改革是孕育新的会计理论和制度的沃土，会计制度的创新是经济体制改革的重要组成部分。经济越发展，会计越重要；经济体制改革越深入，会计制度创新越迫切。改革开放与会计准则建设都是为了适应生产力发展的客观需要，都推动了中国社会经济的发展，推动了中国与世界的融合。
　　
　　作者简介：
　　黄晓波(1967-)，男，湖北天门人，湖北大学商学院教授
　　向能超(1985-)，男，湖北武汉人，湖北大学商学院硕士研究生
　　
　　参考文献：
　　[1]中华人民共和国财政部(会计司)：《企业会计制度讲解》，中国财政经济出版社2001年版。
　　[2]葛家澍、刘峰：《新中国会计理论研究50年回顾》，《会计研究》1999年第10期。
　　[3]国际会计准则委员会制定，财政部会计准则委员会译：《国际会计准则(2002)》，中国财政经济出版社2003年版。
　　[4]刘峰：《会计准则变迁》，中国财政经济出版社2000年版。
　　[5]刘玉廷：《中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效》，《会计研究》2007年第3期。
　　[6]王军：《审时度势，把握机遇，完善中国会计准则体系》，《会计研究》2005年第1O期。
　　[7]吴水澎：《中国会计理论研究》，中国财政经济出版社2000年版。
　　[8]新财务会计制度发行组：《工业、商品流通企业财务制度及其讲解》，湖北辞书出版社1993年版。
　　[9]阎达五：《会计理论专题》，中央广播电视大学出版社1985年版。
　　[10]中国会计学会：《中国会计研究文献摘编(1979～1999，财务会计卷)，东北财经大学出版社2002年版。
　　[11]中华人民共和国财政部：《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，中国财政经济出版社1998年版。
　　[12]盖地：《大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则》，《会计研究》2001年第7期。
　　[13]吴敬琏：《当代中国经济改革》，上海远东出版社2005年版。