1 现阶段我国会计职业道德的特征

1)会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性。经济越发展 ,会计越重要 ,特别是在市场经济条件下 ,会计工作更为重要。这已成为人们的共识。政治性和原则性是会计职业道德的典型特征 ,会计工作与国家政治和经济活动紧密相关。由于会计工作是一项政策性很强的工作 ,这种政策性决定了会计工作的原则性。基于这一点 ,要求会计人员在从业活动中一定要有很强政策观念 ,应严格按国家财经方针、 政策办事 ,做到清正廉洁 ,大公无私 ,否则 ,不仅害了自己还会给国家、 集体造成损失。2)会计职业道德具有科学性和时代性。会计工作是随社会生产发展而产生的,不同历史背景下 ,有不同道德标准。会计工作应按社会经济发展的客观规律 ,采用科学的组织方法、 管理方法来对社会经济活动进行科学管理。只有这样才能发挥其社会职能,会计工作的科学性要求会计人员必须努力学习新知识 ,钻研业务 ,掌握现代科学的财务管理知识和方法 ,并且具有严谨工作作风。所有这些都使会计职业道德蕴含了科学性的要素。同时 ,在我国社会主义市场经济条件下的会计工作还应与时代脉搏相结合 ,要勇于创新 ,与时俱进。其体现在会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益 ,还涉及到其他多方利益 ,这就要求会计人员学会按照政策的要求具体、 灵活地处理问题。因此 ,对会计人员职业道德提出更高要求 ,所以说会计人员职业道德又具有鲜明的时代性。3)会计职业道德具有无私性和廉洁性。由于会计工作是与钱、 财、 物紧密结合 ,这就要求会计人员在职业活动中必须廉洁自律 ,奉公守法 ,无私无畏 ,公私分明 ,以国家、 集体利益高于一切为原则。会计职业道德的无私性和廉洁性 ,集中体现在会计人员的道德习惯上,那就是决不用手中特权去谋私利 ,真正做到不取不义之财、 论文格式不取不法之财、 不取不明之财,保持和发扬艰苦奋斗 ,勤俭建国的优良作风 ,在任何时候 ,任何情况下 ,必需以此来规范和约束自己的思想和行为,保持清醒头脑 ,经受商品经济大潮的考验。4)会计职业道德具有广泛的社会服务性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发 ,会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、 企业管理层、 金融机构等提供符合质量要求的会计信息 ,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。因此会计职业道德的优劣将影响国家和社会公共利益。例如 ,在深圳证券交易所上市的银广夏 ,其会计造假丑闻就是一个典型例子。由于该公司的股票在其会计造假丑闻败露后大幅下跌 ,使广大股民遭受了巨大损失 ,严重干扰了社会经济的正常秩序 ,可见会计职业道德必将受到全社会关注 ,具有广泛的社会性。5)会计职业道德具有规范性和约束性。常言道: “无规矩不成方圆”,会计工作也是这样。由于会计工作处于经济活动中最重要的地位。会计人员是会计工作的具体操作者 ,在进行理财活动中 ,其自身素质和形象非常重要 ,必须要有一定的规范性和约束性 ,明确会计人员应该怎样做的界限 ,既便于实际操作 ,同时也便于受到有关规定约束 ,使会计人员的职业道德得到进一步规范。

2 会计职业道德的作用

1)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。 《会计法》 是会计职业道德的基本要求 ,会计职业道德是实施会计法律规范的重要内容 ,其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如 ,会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定 ,但作为法律不宜对如何爱岗敬业、 提高技能、 强化服务等提出具体要求。如果会计人员缺乏爱岗敬业的精神 ,没有必要的职业技能和服务意识 ,则很难保证会计信息达到真实、 完整的法定要求。很显然 ,会计职业道德可以对会计法律制度探讨起到很重要的辅助和补充作用。2)会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导 ,有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由思维理念来支配的 ,理念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求 ,如诚实守信、 客观公正等 ,引导、 规劝、 约束会计人员树立正确的职业观念 ,遵循职业道德要求 ,则可以达到规范会计行为的目的。3)会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲 ,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为会计服务对象及时提供相关的、 可靠的会计信息 ,取决于会计人员能否严格履行职业行为准则。如果会计人员故意或非故意地提供了不充分、 不可靠的会计信息 ,就会严重背离会计目标 ,造成会计信息严重失真 ,使服务对象的决策失误 ,甚至导致社会经济秩序混乱。因此 ,会计职业道德规范 ,约束着会计人员的职业行为 ,是实现会计目标的重要保证。4)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。随着时代的进步和社会发展 ,公众对会计人员的素质要求越来越高。会计职业道德的高低 ,是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业 ,提高专业技术水平 ,这是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。规范会计职业活动,倡导会计职业道德 ,引导会计人员进一步加强自我修养 ,有利于提高会计人员的专业素质和职业道德观念。

3 目前我国会计人员职业道德建设存在的主要问题及原因分析

3. 1 　 存在的主要问题1)职业道德品质败坏 ,追求私利 ,监守自盗。会计人员中的极少数一部分人 ,由于长期不注意自身道德修养 ,为了追求奢侈生活 ,个人享乐 ,经不起金钱、 权力和美色的诱惑 ,丧失了最起码的法制观念 ,会计职业道德沦丧。利用职务之便 ,故意伪造、 变造、 隐匿、 毁损会计资料 ,采用欺诈、 弄虚作假的手段大量侵吞国家财产 ,不仅给国家和单位造成巨大的损失 ,而且走上了违法犯罪的道路。如被称为 “新疆第一贪” 的新疆建设兵团棉麻公司原副总经理、 总会计师候俊杰。利用手中职权 ,采用销毁原始凭据重新做账 ,重复入账 ,减少公司利润 ,虚挂虚冲等手段瞒天过海 ,侵吞棉麻公司、 农一师棉麻公司、 通联公司等单位公款上千万元 ,使巨额国有资产化为乌有。2)迫于单位领导的压力 ,失去职业道德。在现实中 ,一些会计人员职业道德观念淡薄 ,在国家、 社会公众利益与单位利益发生冲突时 ,不能够坚持准则,甚至通同作弊 ,为违法违纪活动出谋划策 ,直接参与伪造、 变造虚假的会计凭证、 会计账薄、 会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员则直接面临职业道德冲突的选择。我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作 ,市场经济条件下的激烈竞争 ,使部分会计人员经常面临被辞退、 下岗、 失业的威胁和压力,会计人员如果不听从领导的安排或不按领导的意图办事 ,就可能失去工作 ,在这种情况下,一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、 指使、 强令其伪造、 变造会计资料时 ,出于无奈 ,被迫放弃职业道德 ,失去原则违心操作。而有些人甚至沦丧了职业道德,发展到主动配合 ,并且表现出了高超的技术处理能力 ,操作极具隐蔽性 ,一般检查较难发现 ,易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告(第五号)显示 ,在会计信息质量抽查中 ,共抽查了159 户企业和为这些企业出具审计报告的 117 家会计师事务所。在被抽查的 159 户企业中 ,资产不实的有 147 户 ,共虚增资产 18. 48 亿元 ,虚减资产 24.75 亿元 ,资产失真度 0. 95 %;所有者权益不实的有155 户 ,共虚增所有者权益 19. 36 亿元 ,虚减所有者权益18. 17 亿元 ,所有者权益失真度1. 82 %;利润总额不实的有 157 户,共虚增利润率 14. 72 亿元 ,虚减利润 19. 43 亿元 ,利润总额失真度 33. 4 %。其问题主要表现在内部控制制度不完善 ,账证、 账账、 账实、账表不符 ,会计科目使用不当 ,入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、 个人出政绩等目的 ,不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用 ,变更会计报表合并范围 ,少计或多计成本 ,人为调节利润 ,向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。3)缺乏敬业精神 ,会论文格式计职业胜任能力较差。目前我国会计人员队伍中 ,有人认为会计工作整天就是与数字打交道 ,没什么高追求 ,特别是与其他职业相比 ,经济收入悬殊较大 ,心态不平衡 ,从而在工作中表现出马马虎虎 ,敷衍塞责 ,工作热情不够 ,积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、 做生意、 打牌、 聊天 ,将一个月的账务处理工作堆积到月底完成;有的身兼几个单位的会计职务 ,利用休息时间加班加点赚取外快 ,而对自己的本职工作随便应付;有的甚至认为做会计工作没有出息 ,当不了领导 ,没有实权 ,一心想调离会计工作岗位。还有的会计人员不注意专业培训和专业学习 ,会计理论水平、业务水平、 操作能力和电算化知识较差 ,不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作 ,不仅要有良好的职业态度 ,还要有不断进取的精神和较强的工作技能。3. 2 　 原因分析1)社会变革及市场经济对价值观念的冲击。党的十一届三中全会以来 ,我国社会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识 ,价值观念 ,都在随之发生变化。市场经济条件下 ,由于社会经济成分、 组织形式、 就业方式和分配方式日益多样化 ,人们利益格局势必多样化和复杂化 ,原来那种单一的利益关系向大跨度、 多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上 ,必然引起道德冲突。在一些地区和领域 ,人们在追求物质利益时 ,个人主义、利己主义、 享乐主义的意识有所抬头 ,爱国主义、 集体主义、 全心全意为人民服务的思想有所削弱 ,致使社会上一些丑恶的现象频现。作为市场经济微观机制运行的基础,体现着竞争和合作精神 ,既利己又利他的自利行为 ,在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则 ,可以不择手段的损人利己的自私行为 ,进而使某些践踏信用的欺诈和假冒伪劣行为也在 “发展市场经济” 的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困惑。在会计职业道德滑坡中 ,小团体利益与社会利益发生冲突的,占了会计职业活动中利益关系的绝大多数 ,而且往往是小团体利益占了上风 ,导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益 ,不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。2)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计人员是单位内部的会计从业人员,是受聘、 受雇于其所在单位的工作人员 ,其衣、食、 住、 行、 奖惩、 升迁 ,均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时 ,会计人员则面临着坚持准则、 坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择 ,客观上存在着 “站得住的顶不住 ,顶得住的站不住” 的现象。当前突出存在的会计信息失真问题 ,绝大部分是单位负责人授意、指使、 强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况 ,严格地讲 ,虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺 ,但主要是因单位负责人不良道德水平所造成的。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时 ,许多会计人员不能坚持客观公正 ,不能做到依法办事 ,表现出不良的职业道德 ,但这种不良职业道德的表现,正是单位负责人意志的体现 ,是单位负责人不良道德的直接结果。另外 ,会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳 ,表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。3)对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。会计人员道德素质偏低,当然受社会风气的影响 ,这也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。在学校教育中 ,较长时期片面注重智育 ,忽视德育。会计人员继续教育规定中有职业道德教育内容 ,但实际上从未见过职业道德培训。此外 ,造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多 ,如会计职业纪律松弛 ,惩治违法行为不利 ,缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。

4 提升会计职业道德净化会计职业环境

　　 1)依靠法律武器以及社会各方面协调 ,使之达到与各行业的职业道德建设同步。新 《会计法》 的制定已意识到会计外部行为环境对会计职业道德的影响 ,因此给予了会计职业道德建设以有力的法律支持。我国于 2000 年 7 月 1 日开始实施的新 《会计法》 第 5 条规定: “任何单位或者个人不得以任何方式授意、 指使、 强令会计机构、 会计人员伪造、 变造会计凭证、 会计帐簿和其他会计资料 ,提供虚假财务会计报告” 。第 46 条还规定: “单位负责人对依法履行职责、 抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、 撤职、 调离工作岗位、 解聘或者开除等方式实行打击报复 ,构成犯罪的 ,依法追究刑事责任 ,尚不构成犯罪的 ,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员 ,应当恢复其名誉和原有职务、 级别” 。上述法律规定有力保护了会计机构、会计人员的合法权益 ,使会计机构会计人员从一定程度上避免了单位负责人非正常干预 ,必要时会计人员可以拿起法律武器保护自己。2)有法必依 ,执法必严 ,违法必究。众所周知 ,一些人为了自己和小团体的私利 ,违法乱纪 ,指使会计做假帐、 开假发票等现象屡有发生。这些行为虽为人们深恶痛绝 ,但又不能在短期内完全根除。因为作为下属的会计人员和独立执业的会计师事务所 ,即使不认同行政上级和聘用方的某些做法 ,但生存的压力和同行业的竞争 ,常常使执业质量和职业道德退居其次 ,出现违规造假的情况。但就绝大多数会计人员来说 ,造假是不得已而为之。因为 ,会计师事务所和会计师本人违规造假要承担相当大的风险 ,是不愿造假的 ,罪魁祸首应当是授意造假者。在当今社会某些单位不正之风盛行 ,某些主管领导 ,为了自身或小团体利益 ,违规、 违纪指使会计人员造假帐 ,一些会计人员因受制于人 ,不敢坚持原则 ,不敢秉公办事维护法律尊严。因此 ,要使会计人员坚守职业道德 , “不做假帐”,在提高财务人员自身素质的同时 ,必须加大法律的惩戒力度 ,特别是让单位法定代表人对财务的真实性承担责任。以严典重罚和执法必严作为会计职业道德的法律支撑。由于我国用人制度的缺陷以及渗透到各行各业甚至司法部门的腐败等 ,都会使法律在具体实施过程中遭遇阻力 ,而不能充分发挥其效力。为此 ,加大对违法违纪行为的惩治力度 ,对净化外部环境 ,促进会计职业道德建设十分必要。3)实行会计委派制。会计委派制较好地解决了会计管理体制问题 ,增强了企业领导和会计人员之间的法律责任,维护了财经纪律,促进了廉政建设尤其是提高了会计人员的从业地位 ,使他们从以前的既代表国家又代表企业的双重身份的夹缝中解脱出来,更好地执行其管理与监督的职能。但近几年来 ,从一些部门或单位的情况来看 ,这个制度还必须进一步完善 ,才能取得更好的效果。4)努力提高会计人员职业道德 ,净化会计职业环境。会计执业环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。加强会计职业道德建设 ,净化会计职业环境 ,是构建和谐社会的要求 ,是我国社会主义市场经济发展的需要。除法律对会计的权利与义务作出明确规定外 ,还必须通过各方面的努力营造提高会计职业道德的良好氛围 ,保证会计人员能够独立、 公正履行职能。会计人员必须以遵守道德规范作到自律 ,在实际工论文格式作中 ,把诚信放在首位,因此为做人标准 ,作为职业追求。一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识 ,更要有高尚的职业道德水平。无论何时 ,高水准的职业道德都是一名财务人员所应具备的最基本的素质 ,失去它就无从谈起会计工作质量。以此 ,财务人员必须对照会计法规 ,知法守法 ,廉洁自律。面对纷繁复杂的社会环境 ,财务人员要把做好本职工作视为实现自身价值的体现 ,在处理会计业务时 ,心无杂念 ,依法办事。提高会计人员职业道德,是一个伴随会计工作的永恒主题 ,这项工作既不会一劳永逸 ,也不会一成不变 ,它会随着经济的发展 ,企业的发展和会计环境的变化而不断变化和创新。因此 ,会计人员应该以一颗强烈的责任心 ,与时俱进 ,不断加强道德修养 ,不断学习新的知识 ,真正体现一个会计人的社会价值。