税收筹划模型（二）：相机抉择模型
关键词：税收筹划 相机抉择 模型
一、相机抉择模型概念
相机抉择模型，或称均衡点模型，它是根据两种纳税方案的纳税及税后利益的均衡点，对纳税方案进行相机抉择的数学模型。
相机抉择模型的基本步骤：
（1）设变量X；
（2）设置两套纳税方案；
（3）令两套纳税方案的税额或税后利益相等；
（4）解出处于均衡点时的变量XE；
（5）依据实际值与XE值的比较，判定两套纳税方案的优劣。
二、纳税均衡点模型
设X为变量，
T1= T1（X），T1与X正相关；
T2= T2（X），T2与X负相关；
且T1与T2相交于E。
如下图所示：
当X=XE时，则T1= T2；
当X
当X>XE时，则T1>T2。
因此，在纳税最小化模型下，当变量处于均衡点时，两个方案可任意选择；当变量小于均衡点时，应选择税额与变量正相关的方案；当变量大于均衡点时，应选择税额与变量负相关的方案。
三、税后利益均衡点模型
设X为变量，
B1= B1（X），B1与X负相关；
B2= B2（X），B2与X正相关；
且B1与B2相交于E。
如下图所示：
当X= XE时，则B1= B2；
当XB 2；
当X>XE时，则B1
因此，在税后利益最大化模型下，当变量处于均衡点时，两个方案可任意选择；当变量小于均衡点时，应选择税后利益与变量负相关的方案；当变量大于均衡点时，应选择税后利益与变量正相关的方案。
四、相机抉择模型运用举例
[案例] 房产自用与出租的税收筹划
[案情说明] 某企业有房龄40年的旧礼堂一座，账面原值为10万元，已闲置不用。当地税务主管部门规定企业自用房产原值减除30%后的余值计税。该礼堂每年应缴纳的房产税税额为：
100 000*（1-30%）*1.2%=840（元）
为提高经济效益，企业拟将该礼堂出租给A公司做仓库使用，双方初步商订每年的租金为24 000元。由于改变礼堂的用途，该礼堂应纳房产税计征方法会随之改变。其每年应缴纳的房产税税额将变为：
24 000*12%=2 880（元）
应纳房产税额比原先增加2 880-840=2 040（元）。
[筹划方法] 经筹划，决定调整经营方案，将原拟订的出租礼堂改为利用该礼堂经营仓储业务。按照仓储业经营要求对礼堂进行改造，抽调两名管理人员并招回本企业的数名下岗职工从事仓储管理，利用该礼堂向包括A公司在内的客户提供仓储服务。这样就避免了因改变房屋用途而加重企业的房产税负担。而且由于仓储与租赁业务均属营业税“服务业”税目，适用的营业税税率相同，此举也不会影响企业的营业税及附加负担。
[推而广之] 设房产余值为P，房产租金为R，房产租金与房产余值之比为X=R/P。
自用房产应纳房产税=P*1.2%
出租房产应纳房产税=R*12%
根据纳税均衡点模型，令两者相等：
P*1.2%=R*12%
解得：XE=R/P=1/10
即当X=1/10时，自用与出租房产税相等；
当X<1/10，出租房产少缴房产税；
当X>1/10，自用房产少缴房产税。
作者：贺飞跃 文章来源：湖南财经高等专科学校
