一、引言

由于钢铁行业发展的历史原因和市场竞争的加剧，目前我国钢铁企业面临较大的降低成本压力。我国钢铁企业虽然发展比较迅猛，但大多数钢铁企业的生产规模尚不能达到规模经济标准，只有少数大型钢铁集团如宝钢、武钢、首钢和鞍钢等企业达到了规模经济。钢铁企业缺乏规模经济，对降低产品成本产生负面影响。本文针对中小钢铁类企业的成本控制进行了分析，并提出了中小钢铁企业现阶段成本管理的改进意见。

二、中小钢铁企业的成本管理现状和生产特点

原燃料价格波动大，对成本的影响非常显著：每个工序的产品生产过程时间短，客观上要求及时反馈成本信息；各道工序都有副产品产生，在核算时要求按多种方法分离副产品成本；烧结、炼铁、炼钢、轧钢等生产环节中，均有回收物资，回收物资中有些是要循环耗用的，在威本核算上要求冲减上道工序成本，增加下道工序成本；普遍实行两级核算体制，分厂进行责任成本核算，总厂汇总后进行价差还原：分析影响成本的多种因素，尤其是质量因素。正确了解和把握这些生产工艺现状，对做好钢铁企业的成本管理工作非常重要。

三、中小钢铁类企业的成本核算方法

根据钢铁产品的成本构成，可知钢铁产品的成本控制集中在原材料的损耗额，包括直接材料、直接人工、间接费用上，其中间接费用又集中在配件和电费的分摊上，中小钢铁类企业的分析指标集中在单位损失额、单位电费、单位配件和单位工资上。核算的显著特点为，

1.小企业的成本核算最终都是从单位损失额、单位电费、单位人工和单位配件这几个指标分析，而这些费用仅仅是按产成品的重量分摊到各批次的产品中。

2.数据的来源都是源于车间，由于公司ERP无法与生产数据对接，导致数据带有人为的主观性，降低了成本核算的准确性。

3.钢管的成本核算大多在月末，成本分析更是滞后于生产，不能及时发现生产中的问题，成本分析的结果不能及时得到反馈，不能保证企业核算流程与生产流程同步，应尽快改变目前企业成本业务条块分割、缺乏集成优化的现状。

四、中小钢铁企业的成本控制方法

钢铁企业生产成本的控制方法主要有标准成本控制、目标成本控制、定额成本控制、质量成本控制和作业成本控制等。实际上在多工序、多环节的钢铁企业成本控制中，通常是上述几种方法的结合。目前在我国中小钢铁类企业中多采用标准成本控制和目标成本控制。

(一)目标成本控制

对于目标成本控制，其步骤主要有：　 首先，把成本费用按其性质划分为固定费用和变动费用。

其次，根据企业上年度指标完成情况或同行业的经济状况，制定本年度的成本预算。钢铁企业的成本预算以弹性预算的形式出现，不同的预算指标对应不同的产量规模。一般情况下，对于变动费用，如各种原燃料的消耗，要制定其单耗标准，而对于固定费用，如折旧费等，则按分厂或车间工段制定年度或月度总额指标。

最后，在实际执行成本预算时，对于变动费用，按单耗定额进行考核控制，而对于固定费用，则按分厂或车间工段进行总量控制。

(二)标准成本控制

标准成本是企业在正常经营条件下争取达到的目标成本。标准成本每月总是稳定的，每年更新一次。从管理的角度来说，标准成本的这种稳定性有助于监督相对于年计划的月完成情况。标准成本控制多为欧美国家采用，我国的宝钢也采用该方法。

五、中小钢铁企业成本管理存在的问题

(一)减本核算数据不准确

成本核算数据不准确主要表现在间接费用的分摊方法不科学，在产品和产成品的核算不准确，以及分品种成本核算数据混乱，同一个产品单位产品成本忽高忽低。成本管理手段比较落后，导致成本信息滞后、数据不准确。现代钢铁、钢管企业经营的多样性和复杂性所需要的成本管理工作在手工条件下是难以想象的。目前国内中小钢铁、钢管企业缺乏集成的企业信息系统，会计电算化目前还处于较低水平，还未形成采购、生产、物供、成本管理等综合经营管理的集成化。此外，由于产品品种多、生产过程复杂，目前成本计算难以及时提供相关成本决策支持信息，这给成本的及时决策和分析带来很多困难。

(二)标准成本管理体系不完善，科学性、动态性较差

标准成本管理制度也是一种加强成本控制、评价经济业绩的成本控制制度。标准成本大多是依据历史数据和作业分析与行业状况制定的，而中小企业仅仅考虑以往的历史数据作为标准成本，从未考虑到行业状况与市场情况，导致企业只是局限在以往的成本核算范围内。

(三)原料采购、储存等物流环节的成本管理问题突出

我国钢铁企业在原料采购和储存等物流环节的成本管理问题不容忽视。目前，我国许多钢铁企业过分强调价格而忽略供应商的产品质量和信誉，所采购的原料质量低下引起产品废品率上升，对产品成本产生负面影响。我国钢铁企业的原料储备资金占用较高，资金沉淀较多：原材料储备结构不合理，企业急需的原材料储备较少，因工艺的改进和配矿结构的变化而淘汰和积压的原料却长期占据着库存。由于缺乏合理的物流运输管理体制，车辆空载率高、重复搬运、流动路径不合理、运输效率低下的现象较突出，增加了产品成本。
(四)成本预测和决策职能较弱

成本管理预测分析和决策支持的职能较弱，对计划的控制能力较弱，现有预测数据不准确，不能进一步对预测和实际之间的差异进行分析。成本管理是一个多部门协同工作的过程，必须借助于现代信息技术以及产销一体化系统实现成本管理工作的信息化集成化，保证企业核算流程与生产流程同步，改变目前企业成本业务条块分割，缺乏集成优化的现状。

(五)成本核算数据与ERP无法对接

钢铁企业生产流程较长，各工序生产时间较短，副产品较多，物流复杂，客观上需要及时和精细的成本数据。我国钢铁企业一般采用分步法核算产品的成本，核算对象为各生产步骤的成本，不能提供各个工序和各作业环节的成本信息，以及实际成本与标准成本的差异及原因。我国钢铁企业的物流成本比较高，但缺乏对于物流成本的精确核算。同时现阶段不少中小钢铁企业实现了ERP管理，但复杂，大量的数据无法与ERP系统形成对接。

六、改进我国钢铁企业成本管理的对策

通过对成本管理现状及其存在的问题的分析，笔者认为，对中小钢管、钢铁企业应加强以下方面的工作。


(一)提高财务人员成本管理素质，加强成本管理基础工作

要保障现代成本管理在钢铁企业的顺利应用，财务人员除了应具备会计职业道德之外，还要懂会计和财务管理知识，熟悉生产各环节的财务成本管理业务，熟悉生产工艺以及产品质量标准，熟悉生产现场，熟悉在建项目。财务成本人员和公司财务成本信息使用人员应该全面参与公司财务成本信息化建设工作，结合自身业务特点，提出财务成本信息化建设的具体需求和建议。

(二)塑造适合企业自身的成本管理文化

如何在开展成本管理活动的过程中不断积累成功的管理经验，并将其理论化为企业的行动纲领，进一步形成企业独有的成本管理文化，是企业成本管理活动的重要方面，而这正是传统成本管理活动所忽视的内容。笔者认为，钢铁企业管理实践中，培育现代成本管理文化，可以从以下三个方面入手：一是加强领导，企业高级管理者要亲自领导文化的变革，各个部门密切配合，全体员工积极参加；二是广泛宣传，使企业的文化不仅成为职工的观念，而且成为一种习惯，要充分利用报纸、电视、黑板报、宣传栏进行企业文化的宣传，使企业上下形成浓厚的企业文化氛围；三是在企业内部建立起明确的奖惩制度，对成本节约行为予以奖励，对成本浪费行为予以处罚，并在实施中予以严格贯彻。

(三)建立完善的物流管理系统

原料采购是物流的首要环节，企业应谨慎选择供应商，注重原料的质量和供应商的信誉。企业可实行供应链管理，以便与供应商建立长期合作的伙伴关系，甚至达到单源供应。为改进存货储存结构不合理的问题，企业应完善原料采购计划，改进采购模式。

我国钢铁企业应注重设计顺畅的生产物流路径，合理安排生产流程，减少各环节停工待料发生的几率；改进运输管理，提高运输效率，减少不必要的物料流动和搬卸费用。建立物流管理责任制，明确物流管理组织内各层次和单位的职责范围，加强考核。

1.保证原材料稳定供应，建立稳定的钢铁原料回收加工基地和供应渠道。与钢铁原料的生产厂家建立战略合作联盟，共同应对市场风险，确保资源供给。

2.降低原材料采购成本

(1)钢铁企业分期采购走向联合采购，降低采购成本，这样既有利于选择合适的钢铁供应商及带钢产品，又有利于降低运费，降低采购成本。

(2)调整钢铁企业布局，降低内陆运量，降低成本。因为内陆运输费用很高，特别是采用铁路或公路运输价格更为昂贵，为了降低使用成本必须尽可能的减少内陆运输。

3.提高原材料的利用率，不仅要重视损失成本，更应该重视预防成本。比如：增加对操作员工的培训，增设质量检测设备的数量和质量等，在生产过程中就可以减少生产事故的发生，从而减少废品损失的发生。

(四)树立战略成本管理观念

我国钢铁企业应摒弃单纯节约和降低成本的观念，将成本管理活动与企业战略的实施和调整紧密结合起来。战略成本管理的主要分析工具是价值链分析和成本动因分析等。拥有成本优势的企业往往具有独特的价值链。通过价值链分析，找出和消除不增值作业，降低企业的成本。成本动因分析有助于确定成本发生的原因，为降低和消除不必要的成本提供途径。

(五)充分发挥信息化在成本核算和管理中的作用

ERP信息管理技术具有先进的数据集成功能，能够实现标准成本和实际成本有机结合，达到信息流、资源流、物流三流的有机统一，为成本分析、核算、控制提供详细的数据支撑。企业可以借助ERP系统平台的支持，通过实时的库存信息反馈，及时安排货物的采购和交货，以信息流指挥驱动物流，切实有效地提高物流流转效率。借助于信息技术，成本管理人员将极大缩短日常成本核算的工作，将更多的精力投入到管理活动中。先进的信息平台为实施先进的成本核算方法(如作业成本法等)和将环境成本纳入成本核算体系，创造了有利的条件。总之，在新的竞争环境和外在压力下，我国钢铁企业应注重改进成本管理水平，完善物流管理和成本核算，树立战略成本管理理念，形成和强化企业的成本竞争优势。
结束语

当前，钢铁企业对外面临着日趋激烈和残酷的竞争，降低成本是钢铁企业取得竞争优势的重要途径，尤其是在竞争激烈的今天，这点显得尤为重要。成本管理理论和实践是与我国不同的经济体制基本相适应的，在由计划经济向市场经济迈进的过程中，根据传统成本管理思想和实践过程中的种种弊端，进行成本管理思想和实践方面的创新十分必要。