根据复式记账原理，对每笔经济业务，都必须以相等的金额在两个或者两个以上账户中相互联系地记录和反映。借贷记账法作为复式记账法中最主要的一种的记账方法，对每笔经济业务可以编制“一借一贷”的简单会计分录，也可以编制“一借多贷”、“一贷多借”的复合会计分录。至于能否编制“多借多贷”的复合会计分录，在什么条件情况下编制“多借多贷”的复合会计分录，很多会计理论家从明确借货两方账户的对应关系出发，是持反对态度的，认为“多借多贷”会计分录容易模糊各账户之间的正确对应关系，掩盖经济业务内容的真相；甚至有的会计教授要求把“一借多贷”、“一贷多借”的复合会计分录折分还原为几个“一借一贷”的简单会计分录，以便更容易更清楚地看出借贷账户之间一一对应的关系。但是，在《企业会计准则》和《企业会计制度》的主要会计事项分录举例里，特别是在企业的会计实务工作中，大量地出现“多借多贷”的复合会计分录和记账凭证。为此，笔者对这一问题进行了反复思考，并深入企业实际调查，逐步形成了下面的一些认识。

1 有些复杂的特殊经济业务，必须采用“多借多贷”的复合会计分录

为了说明这个观点，可以先举一个例子：某公司所拥有的某项商标权的成本为5000元，已摊销金额为3000元，已计提的减值准备为500元；该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2000元，应交纳的营业税等相关税费为120元。据此，甲公司的会计处理应当如下：

借：银行存款2000

累计摊销3000

无形资产减值准备500

贷：无形资产5000

应交税费——应交营业税 120

营业外收入——处置非流动资产所得 380

复式记账法区别于单式记账法的一个明显特点就是在复杂记账法下，通过会计分录不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，而且可以连续、完整、系统地反映经济活动的过程和结果。为了使会计分录能够完整地反映经济活动的全过程，在某种情况下，必须编制“多借多贷”的会计分录。上例这种少数复杂的特殊经济业务，客观上就是一种多借多贷的账户对应关系，就必须编制“多借多贷”的复合会计分录，以集中反映该项业务的全貌和会计科目之间的复杂对应关系，而不能人为地将该笔经济业务涉及到的会计科目分开，编制两张或者两张以上的记账凭证。如果为了明晰对应关系，人为地将上例多借多贷的复合会计分录折分为多笔会计分录，只会人为地割裂完整的经济事项，并把它搞得支离破碎，等于改变了簿记所记事物的实际联系，使它变成不伦不类的东西，违背了会计核算的客观性原则，即如实地反映所发生的经济业务。

2 有些复杂经济业务，最好是编制“多借多贷”复合会计分录，尽管它们完全能够折分几个会计分录

例如某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之见相互提供劳务。修理费用按修理工时比例分配，运输费用按运输公里比例进行分配。该企业2008年8月有关辅助生产费用的资料见下表

编制交互分配法的辅助生产费用分配表如下：

对外分配的费用：

运输车间=4800 400-300=4900（元）

机修车间=9400 300-400=9300（元）

账务处理如下：

①交互分配：

借：生产成本—辅助生产成本—运输车间 400

—机修车间 300

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 300

—机修车间 400

②对外分配：

借：制造费用—一车间 6713.84

—二车间 5147.06

管理费用 2339.10

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 4900

—机修车间 9300

上述账务处理尽管是多借多贷，但是条理清楚，对应关系明晰，并且提高了工作效率。由于交互分配法又叫一次交互分配法，有些专家教授根据此意，把辅助生产费用的交互分配和对外分配在账务处理上一次完成，工作效率更高。

借：制造费用—一车间6713.84

—二车间5147.06

管理费用2339.10

生产成本—辅助生产成本—运输车间 400

—机修车间 300

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 5200

—机修车间 9700

以上两种账务处理都采用了多借多贷的方式，但是完全可以拆分为几个一借一贷、多借一贷的会计分录，有些教材就是这样处理的：

①交互分配：

借：生产成本—辅助生产成本—运输车间 400

贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 400

借：生产成本—辅助生产成本—机修车间300

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间300

②对外分配：

借：制造费用—一车间 1960.20

—二车间 1633.50

管理费用 1306.30

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 4900

借：制造费用—一车间 4753.64

—二车间 3513.56

管理费用 1032.80

贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 9300
上面对外分配的两个多借一贷分录，还可以进一步折分为六个一借一贷的会计分录，加上交互分配的会计分录就是八个会计分录。一个会计分录就是一张记账凭证，八个记账凭证共享同一的原始凭证——辅助生产费用分配表。由于原始凭证不能随附记账凭证，往往几张记账凭证要在一张原始凭证分割中才能弄清某一项复杂经济业务，使一项完整的经济业务失去了全貌，不便于对会计凭证进行检查与审核。同时，也使账务处理复杂化，一笔经济业务要分解成几笔来反映，增加了工作量，影响了工作效率。

3 对于把不同时间发生的多笔不同性质的经济业务汇总在一起编制记账凭证形成的多借多贷，应坚决制止

把不同时间发生的多笔不同性质的经济业务汇总在一起编制记账凭证形成的多借多贷与会计人员的主观因素有关，就是通常所说的凭证大汇总，它的存在有很多弊端：一是不能反映每个经济事项的对应关系，看不出其内在联系；二是原始凭证过多，情况复杂，编制记账凭证困难，容易出现差错，也不便函于审核；三是容易被一些思想不健康的人钻空子，从中营私舞弊；四是给财税、审计部门查账带来困难。