第二章 收 入
一、关键考点的相关知识
（一）商品销售收入的确认与计量
1.确认条件：同时满足以下 5 条，才能确认商品销售收入。
商品销售收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，例如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，例如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。
　　商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。
　　判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。
　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
　　（3）收入的金额能够可靠地计量；
　　收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；
　　在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
　　销售商品的价款能否收回。主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。
　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
　　企业在运用以上五项条件进行商品销售收入确认时，必须分析每项交易的实质。只有交易全部符合这五项条件，才能确认收入。
2.收入的计量：
(1)一般情况：按照合同或协议价（不公允的除外）；
(2)采用递延方式收款的：按照合同或协议价款的公允价值计量收入，合同协议价款与收入的差额按照实际利率法摊销，计入损益。
（二）提供劳务收入的确认与计量
1.资产负债表日，交易的结果能够可靠估计的，按照完工百分比法确认收入：
本期应确认的收入＝劳务收入总额×本期累计完工％－已前期间已经确认的收入
本期应确认的成本＝劳务估计成本总额×本期累计完工％－已前期间已经确认的成本
2.资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估计。按照已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本确认本期收入，将实际发生的成本确认为本期费用。
3.建造合同收入的确认与计量――原则同劳务
特殊问题：预计合同损失。
二、模拟试题示范
[例1]中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17 ％。注册会计师在对该公司 2003 年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：
(1) 2003 年 8 月 12 日 ，该公司与 A 企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销， A 企业代销甲设备 80 台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同） 40 万元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，该公司向 A 企业发出 50 台甲设备，收到 A 企业寄来的代销清单上注明已销售 30 台甲设备。该公司在 2003 年度确认销售 50 台甲设备的销售收入，并结转了相应的成本。
[分析]本案例(1)属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例(1)中，该公司向 A 企业发出甲设备 50 台，但收到 A 企业寄来的代销清单上注明的销售数量为 30 台，只能按 30 台确认收入，企业按发生商品 50 台确认收入是错误的。
(2) 11 月 15 日 ，该公司与 E 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 E 企业销售丁设备 30 台，每台销售价格为 280 万元。
11 月 18 日 ，该公司又与 E 企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2004 年 4 月 15 日 前以每台 288 万元的价格，将丁设备全部购回。
该公司已于 11 月 20 日 收到丁设备的销售价款；在 2003 年度已按每台 280 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
[分析]本案例(2)，首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。按照实质重于形式的原则，判断本业务属于融资业务，不应确认收入，中意公司确认收入 280 万元是错误的。
(3) 2003 年 10 月 10 日 ，该公司与 C 企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为 720 万元。合同规定，该公司向 C 企业销售丙设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 600 万元；丙设备安装调试并试运行正常，经 C 企业验收合格后， C 企业一次性支付余款 120 万元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，该公司已将丙设备运抵 C 企业，安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台 450 万元。
该公司在 2003 年度按 720 万元确认丙设备的销售收入，并按 450 万元结转销售成本。
[分析]本案例(3)属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例(3)中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认收入，中意公司在发出商品，未进行安装和检验就确认收入，是错误的。
(4) 2003 年 10 月 20 日 ，该公司与 D 企业签订一项数控机床设计合同，合同总价款为 320 万元。该公司自 11 月 1 日起 开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日 已完成设计工作量的 20 ％，发生设计费用 40 万元；按当时的进度估计， 2004 年 4 月 30 日 将全部完工，预计将再发生费用 80 万元。 D 企业按合同已于 2003 年 12 月 10 日 一次性支付全部设计费用 320 万元。
该公司在 2003 年将收到的 320 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
[分析]本案例(4)属于提供劳务合同相关的收入确认。本案例中，该公司只完成合同规定的设计工作量的 20 ％， 80 ％的工作量将在第二年完成，应按照已完成的 20 ％的工作量确认劳务合同收入，即确认收入 64 万元；按预收款 320 万元全部确认为收入是错误的。
【要求】 分析判断中意公司上述有关的收入确认是否正确？并说明理由
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