长期以来,由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响,公路施工企业的施工任务,一直靠国家指令下达。公路施工企业出现了不管效益如何,只注重施工任务完成的现象,整个企业围绕着一种单纯的生产型的模式运营,造成企业公路施工的成本管理不能适应复杂变化的环境。在市场经济的大环境下,这些公路施工企业内部的会计控制管理很难适应现代工程项目管理的要求。而公路施工企业要走向市场,确保在瞬息万变的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益,就必须强化内部约束机制,建立和完善内部会计控制制度,形成一个内部自我协调、制约和检查的控制制度。但是在实际操作中存在成本会计控制意识不够,成本控制范围狭窄和成本控制手段落后,项目核算的成本与预算费用不能相互配比等问题。针对这些问题,本文提出了相应的内部会计控制措施。

一、公路施工企业内部会计控制概述

企业内部会计控制是指企业为确保法律法规及方针政策的贯彻执行,维护企业财产物资的安全与完整,保证财务会计及其他相关信息的准确性、及时性和可靠性,避免或减少各种风险,促进企业经营管理的经济性、效率性和效果性,实现企业既定的经济目标,并在企业内外部环境因素相结合的基础上,综合运用各种技术手段及方法,针对企业的财产物资等有形资产,以及人力资源、经营理念等无形财产的有效管理而制定和实施的一系列的规定和制度。而在此基础之上所形成的企业内部的一种自我检查、自我调节和自我制约的系统,被称为企业内部会计控制。而对于公路施工企业,则主要表现为对于施工成本的有效控制。

二、公路施工企业内部会计控制的内容

(一)企业各级组织结构设置

通常来讲,施工企业各基层单位的会计、出纳和驻工地材料采购员由本部直接委派,实行直线管理。会计负责项目的会计核算工作,并直接对企业本部财务部门负责,不兼办货币资金的收付业务,出纳不兼任稽核、会计资料保管、收入支出、费用、债权债务账目登记工作,不兼办会计核算业务,银行印鉴由项目负责人和会计分别保管。各项目的大宗材料采购或金额较大的材料采购合同,统一由企业物供部门代表企业对外签订。

(二)授权批准控制

授权批准是指企业各级人员必须经过适当的授权和批准才能执行有关经济业务,未经授权和批准,不得处理有关业务,即不允许接触和处理这些业务,这一控制方式使经济业务在发生时就得到有效控制。在建筑企业内部,工程合同、大宗材料或金额较大材料合同制订权及项目盈利权在企业本部,零星材料合同、班组合同制订权放在项目部。项目部无条件执行企业制订的各项计划、履行企业签订的各项合同。零星材料合同及班组合同应向企业本部相应职能部门报备,接受监督。在资金审批权上,属于本项目正常施工用款的,由项目负责人审批,其他一切资金调度都要经过企业本部审批。

(三)施工企业资产及财务安全控制制度

公司本部财务部门定期派员到各工程项目进行稽核,稽核应以财经纪律、内部会计控制制度、经审批的资金收支计划等为依据,对财务收支和会计资料进行审查和核对。日常业务审查的重点应是会计凭证和会计账及各项合同。在会计账簿审查中要特别注重原始凭证的审查,在会计账簿审查中要特别注重银行存款收支及结余的审查。在日常审查的基础上定期审查会计报告。

(四)施工企业人员素质控制

众所周知,会计控制事关企业经营发展的全局,是一项风险较大的、复杂的、需要较强的随机应变能力的工作,只有具备较高的专业素质及思想道德修养的人才能胜任。

三、我国公路施工企业内部会计控制现状

(一)施工企业对内部会计控制缺乏认知度

对于施工企业来说,其内部会计控制是一个包括事前、事中、事后的整体控制过程,但在实际中,企业往往忽略事前和事中控制,只重视事后控制。许多企业只有事后的核算和分析,缺乏科学的事前预测和决策,缺乏施工中的及时监控调整,施工完成后的奖惩也没有发挥其应有的作用。

(二)领导者观念陈旧,企业内部会计控制不能得到有效执行

目前部分企业领导对建立企业内部会计控制制度不重视,有些企业领导认为单位里领导说了算,才能真正体现领导负责制,对建立内控会计制度的重要性认识不足。这样,有的施工企业往往制定了比较严谨的内部会计控制制度,但实际中仅仅停留在纸上而未贯彻执行,内部管理权限失控,职责不清,越权行事现象严重,给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机。

(三)内部监督缺乏或者作用不能充分发挥

相当一部分企业没有建立内部监督制度,已建立内部监督制度的企业也未能充分发挥其应有的作用,内部监督工作得不到必要的重视和支持。另外,内部会计控制的监督体制也不健全,各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督,不仅影响到工作的正常完成,同时对内部审计也极为不利。
(四)会计人员素质低或者专业技术水平得不到应有发挥

目前会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求,会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使财务会计制度发挥不了应有作用,会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。

四、健全公路施工企业内部会计控制制度的措施

(一)加强对内部会计控制行为主体的控制

企业内部控制失效,经营风险的产生,行为主体全是人。只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部控制工作做好。具体有以下几点:第一,领导本身要以身作则起表率作用;第二,要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况,企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,以便采取措施加以控制;第三,对会计人员进行职业道德教育和业务培训,以提高其工作能力,减少会计业务处理的技术错误。

(二)合理运用现代化的技术手段来进行内部会计控制

电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度。同时,还应加强对电算化系统的管理,从而保证会计系统安全、正常运行,保障内部会计控制按照系统设计的处理流程运行。

(三)实行定期或不定期审计

为了保证施工企业会计内部控制制度能有效发挥作用,并使之不断地完善,施工企业管理部门必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核。因为有的企业从形式上讲制度已经建立,但实际上没有认真执行,制度形同虚设,因此必须对制度的执行情况进行考查。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段,企业可根据自身管理的需要定期或不定期进行审计。 内部审计控制可由管理者委托内部审计人员去进行。通过审计人员客观公正的审计,找出漏洞、弊端以及严重失控的环节,更好地完善企业内部会计控制制度。

主要参考文献

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