一、问题的提出及其现实意义

目前,教育部直属高校一般采用“统一领导、分级管理”的财务管理模式,其最关键的问题在于财权集中后,事权如何保持平衡,下放过多、二级单位财务容易出现管理混乱;如果将财务管理权限全部或大部分收回,又打击二级单位办学积极性,引发工作矛盾。往往,高校会计机构与二级单位的博弈会陷入“一统就死、一放就乱”的怪圈。要解决这一问题,就必须建立新型的校内“权责关系”, 促进 “内部经济责任制”的更新换代。所以,期望引入责任会计,实现这一可能。

责任会计是在分权管理条件下,为适应经济责任制的要求,在企业内部建立若干责任单位,并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度,其实质是一种内部控制制度,是一种把会计资料与责任单位紧密相连的信息控制系统,属于管理会计的范畴,多在企业使用。

关于责任会计的理论比较成熟,在企业的成功运用也有大量的文献资料可寻,但是,责任会计在高校中的应用,国内目前还处于摸索阶段,可查询到的资料有限,网络可见资料约十余篇,国外高校也无成熟模式。未来大学发展中, “经营”理念更加明确,内部环境更加复杂,对经济责任的信息要求将更加细化和精确。所以,研究高校责任会计,可以说是立足现在、放眼未来。

二、高校责任会计实施环境

要引入一套比较成熟的管理会计模式,其关注重点应在引进环境考量、操作基础完善等方面,抓住其核心理论和实质意义,结合高校管理以及未来高校的发展前景,充分考虑高校财务工作的特点,设计出比较通用的高校责任会计模式。

(一)高校内部经济责任制与企业责任会计内容上交集很大

进入21世纪以来,高校普遍实施了内部经济责任制,除按规定建立健全校(院)长经济责任制以外,还按校内管理层次分别建立起总会计师或主管财务工作的副校(院)长、财务处长、二级单位财务负责人和基层财务人员等若干个层次的各级经济责任制,一级管一级,一直抓到每一个基层经济单位,其内容贯穿于高校财经工作的全过程。对比企业责任会计的内容,发现两者之间有很大的交集(见表1)。这说明,在高校实行责任会计具有一定的组织基础和人文环境。

(二)高校财务会计体系可保证高校责任会计的核算基础

目前高校普遍实行“项目核算”的财务会计模式,也就是把全校业务划分成若干个项目进行核算控制,并采用“经费本”模式建立了与各业务部门的反馈系统,在电算化环境下,可以很方便地对各种项目数据进行检索提取、排列组合,足以支持对各责任中心所有项目的报告要求。如果通过明细账账户以及平行账户的设置、转移,或是对原始数据再加工,也可以获得按责任中心、项目性质等分类的、更为高级的综合信息。

(三)多年以来的预算管理经验可作为实施高校责任会计强大的技术支撑

作为事业单位,高校的预算具有传统的框架和按部就班的程序,预算理念已经深入人心。在经历过多次预算改革的洗礼后,高校在预算管理上积累了大量切实可行的经验,其校内预算的细化以及编制方法上的不断探索,对高校责任会计的实施无疑是一种技术上的支持。而目前预算管理上出现的弊端,也可帮助高校责任会计迅速找到切入点,完成内部控制上的完美转型。

三、高校责任会计构建的基本设想

(一)总体思路

高校宜根据自身情况建立高校责任会计。其最大特点在于牢牢抓住“责、权、利”管理这个核心,引进责任会计的理念,将高校视为理论目标利润为零的经营单位,建立各级责任中心,核算上借鉴责任会计的办法,考核上则按照高校特色,进行经济效益和社会效益的多重考核。

由于高校责任会计构建定位在“引入”上,学习的成分要大于创新,把握管理会计的精髓和要义,会让我们在具体的实践中少走弯路。所以,在构建原则上,首先必须遵循通用责任会计的基本五项原则,即可控性原则、目标一致性原则、责权利相结合的原则、反馈性原则、及时性原则。其次,考虑高校的特殊性,认为还要体现“经济原则”和“发展原则”,要尽量与现有的财务会计、预算管理等工作项结合,节约成本,要尽量体现学校战略管理意图,给未来管理发展预留空间。

(二)构建内容

高校责任会计的主要内容包括:按照财务管理权划分责任中心、制定责任目标、编制责任预算、组织责任会计核算、进行预算控制、编制责任报告、实行责任考核。

划分责任中心要按照是否可以独立行使权力和履行职责进行甄别,也就是要按照财务管理权限来划分,会计控制的范围要与财务管理权限的范围相吻合,责任会计的核算要以财务管理权的转移而转移。这样,有可能归属于职能部门的一些机构也可以作为独立的责任中心,比如水电中心、食堂等。通俗地理解,就是要“财权在哪里,账就算到哪里”。


高校制定责任目标时,可以部分参考校内预算,但学校一些非数字指标因无法量化没有包含在其中,校内预算所框定的目标是要小于责任目标,所以,制定各个责任中心的责任目标并不是对总目标简单的数据拆分,还要包括非数据要求的分解,并且一定要进行目标校验,以保证各个责任中心的目标叠加后与学校总目标内涵和外延一致,保证指标的完整性和科学性。也就是说,责任会计不仅“要算数字账,还要算文字账”。
编制责任预算,可与日常的校内预算统一起来,设计好两者项目、指标之间的勾稽关系,不必另起炉灶。而其后的预算控制、编制责任报告以及责任考核,都将以责任预算为基础,结合高校的预算管理工作进行。这几部分的内容中,编制是基础,控制是手段,报告是途经,考核是反馈,意图改变高校管理中的预算控制乏力、绩效考核平淡的现状,达到“以财务管理为中心枢纽,提高学校整体管理水平”的目的。

因为责任会计属于内部控制的范畴,所以,高校责任会计报告的形式不必拘泥于规范,可以套用企业责任会计模板,保留基本报告要素,增设本高校业务内容,按照学校要求编制、报告。如果与内部经济责任制衔接成功,责任会计报告可以替代以往高校对各部门进行的绩效评价。

实行责任考核,除了要建立合适的考核指标体系和考核办法外,还要落实考核执行人以及考核结果的裁决人,解决以往“人人管事,事事不管”的怪现象。要以现有专职会计人员为主体,培育兼职责任会计队伍,保证责任会计网络化地推进与展开,消除以往控制中的盲点,加强薄弱环节管理力量,达到“全面控制、均衡管理”的效果。

制定“内部转移价格”,是通用管理会计中的重点环节,在高校责任会计体系中也应摆在一个很重要的位置上。借助于校内收费制度的成熟运作,高校的“内部转移价格”制定起来会比企业简便得多。有专业经验的人员负责编制价格计划书,并保证长期跟踪反馈,及时修订。而审核价格计划、定期发布校内价格信息,也将成为校级机构的一项重要工作。

(三)构建难点

构建高校责任会计的难点,是如何组织高校责任会计核算。这也是保证责任会计能否顺利开展、落实、见效的关键。因为涉及到人、财、物的配置,就目前高校情况来说,“另起炉灶”虽然可以保证效果,但核算成本也很高,很难获得校内外各方面的全力支持。比较经济可行的办法是在不进行大规模更改现有会计核算体系的前提下,共享财务会计成果,修正目前对院系部门财务管理模式和绩效考核办法,以期责权利关系更为明晰,管理更为有效。所以,在责任会计与财务会计的衔接上,比较倾向“单轨制”的做法。 其特点是强调责任会计和财务会计的全面结合,在统一的财务会计科目的基础上,增设一些内部会计科目,核算采用一套账表。“单轨制”模式比较简便实用,但对会计人员的业务素质要求较高。

目前在财务会计核算的具体设置上,各高校存在一定的区别,比如,有些学校是大核算,几乎所有部门的账都在财务处集中处理,有些学校是按照行政科研后勤产业等分块操作,大多数学校采用了“集中和分块相结合”的会计核算办法。当然,现实中并没有严格意义上的集中核算,只存在集中程度的差异。集中程度高,人员易管理,会计信息反映比较完整,发布口径同一性强,但信息反馈速度和效果受限较大,集中程度低,人员管理比较困难,信息合并和发布较慢,但会计人员对经济事项的了解比较细致及时,会计控制效果比较好。总体上看,现有高校财务会计核算都可以满足责任会计所需要的核算条件和功能,集中程度较高的学校试行难度会相对小点。具体岗位设置上,可成立“责任会计核算中心”,统管全校责任会计工作,以工作内容决定人员分工,以工作责任维系人员关联。办公形式可以多样化,不必拘泥于人员办公是否集中。比如,中心主任可以由校级领导兼职担任,设一名专职人员负责,而具体核算人员可分散在各个财务会计岗位。

“单轨制”实施的关键是设计责任会计与财务会计对接的“账户对照表”,保证责任会计中核算的每一笔经济业务都可以在财务会计的账户和凭证中找到支撑,并可以充分运用明细账户设置、平行账户归集转账等技巧,减少系统冗余,简化核算。目前大多数高校的财务会计核算都可细化到具体的项目,从某种意义上说,责任会计核算就是对这些核算单元的重新排列组合,分类依据从项目经费性质更变为项目责任。但无论如何,基于财务会计原始数据的再加工都不可避免,因此,财务会计所承担的源头数据质量显得尤为重要,引入责任会计亦可对此起到校正和提高的作用。

四、结语

高校发展决定了高校分权管理的必然性和复杂性,内部经济责任制急需会计信息的强力支持。现阶段,内部会计控制的具体规范已经陆续颁布,新高校会计制度也即将实施,这都为高校稳健地引入责任会计提供了政策依据,而各高校普遍实施的内部经济责任制为高校责任会计的构建提供了良好环境,现有财务会计核算体系以及预算管理的经验也为高校责任会计的明确提出提供技术保证。所以,高校责任会计将大有可为。

【参考文献】

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