引言

世界博览会是人类文明的驿站。从1851年5月1日在伦敦举办的第一届世博会——“万国工业博览会”至今,世博会已经走过了156年的历史。世博会日益成为全球经济、科技和文化领域的盛会,成为各国人民总结历史经验、交流聪明才智、体现合作精神、展望未来发展的重要舞台。2002年12月3日,中国申办2010年世博会获得成功,上海很荣幸地成为2010年世博会举办城市。该届世界博览会为注册类世博会,展期自2010年5月1日至10月31日,历时184天。上海世博会的主题为“城市,让生活更美好”,这是世博会历史上第一次以“城市”为主题,它代表了人类在经济全球化和全球城市化的时代对美好生活理想的向往和憧憬。迄今为止,已有250多个国家或国际组织报名参展上海世博会。从近期展况看,日均参观人数达到40万左右。上海世博会全部展期预计将吸引7 000万左右的参观人次,这是历史上参展主体和参观人数最多的一次世博会。

面对如此规模的全球性盛会,作为主办国,如何将现代的理念和管理模式贯穿于本届世博会,充分体现“城市,让生活更美好”的主题,使本届世博会全面达到预期的效果,是今年面临的最紧迫的任务。其中如何防范财务风险,尤其是在环境会计考量的基础上如何防范财务风险是办好本届世博会非常重要的一个方面。

一、环境会计的起源与应用发展

(一)环境会计的起源

20世纪80年代,人类科技和社会生产力发展到了相对高的水平,环境问题开始逐渐受到关注。导致人类环境问题的出现主要有两个原因:一是由于工业革命以后,人类对自然资源的消耗逐步加大,特别是经济全球化开始之后,强势企业在全球范围内寻找和控制所需要的资源,使得自然资源出现了全球性短缺;二是人类在自然资源开发利用中,由于思维和手段的局限性,使自然环境遭到大量污染和损害,最终影响到人类自身的生存。随着经济社会的发展,特别是随着新技术革命的到来,人类开始产生“生态意识”,逐步意识到环境保护的重要性。于是从20世纪80年代开始,一种新的发展观——可持续发展观便逐渐形成。可持续发展观要求在保持自然资源的质量和其所提供服务的前提下,使经济发展的净利益增加到最大限度。

环境会计真正发展的时间不长,迄今为止只有三十年的历史,加上萌芽阶段也只有五十年的历史。五十年的历史大致可分为三个阶段:

1.萌芽阶段。20世纪50年代,有人开始提出建立环境会计的必要性。直到20世纪80年代初,环境问题开始在全球范围内引起关注,许多经济学家开始研究将环境数据纳入企业效益计量的可能性。这一阶段可视为环境会计的萌芽阶段,前后经历了二十多年逐步演变的过程。

2.发展阶段。时间段是20世纪80年代至90年代。其间联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)曾几次讨论环境问题并建议各国研究相关的会计准则。在这一阶段,人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。极具影响力的世界环境发展委员会(布鲁特兰委员会)在1987年认可了对环境会计的需要,与此同时出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。挪威、 瑞典、 芬兰、加拿大、美国等许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。

3.初步成熟阶段。从20世纪90年代开始,环境会计有了较快的发展,其中以1998年2月ISAR 在日内瓦会计发表二个重要文件为标志。这两个文件分别是《环境成本和负债的会计与财务报告》和《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》。第一个文件对环境会计涉及的许多概念进行了定义,同时对环境成本、环境负债的确认和计量作出具体规定;第二个文件指出了传统财务报告在环境会计中的局限以及和财务业绩有关环境指标,并对这些环境指标的标准化进行了探讨。到目前为止,许多西方国家制定了相关的会计准则和法律法规,为环境会计的实践创造了条件。其中加拿大和美国在环境会计的研究和实践中处于比较领先的地位。

(二)环境会计的应用发展

环境会计在西方已经完成了理论框架的研究转入了实践应用阶段。以美国为例,美国财务会计准则委员会(FASB)有针对性的发布了第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》和第90-8号公告《处理环境污染成本的资本化》,主要解决环境污染成本的会计处理问题。这两个准则要求企业污染治理成本在一般情况下作费用处理,但在有资料证明该项污染治理延长企业资产寿命或增加资产效能的情况下允许资本化。此外,美国还颁布了第93-5号公告《环境负债会计》,用于解决有关环境负债的核算问题。美国证券交易委员会(SEC)1993年6月发布92号专业会计公报,要求在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿,确认可能的其他方面承担的环境成本。美国政府从20世纪70年代起就开始对一些环境问题严重但未能适当披露环境负债的企业进行处罚。先后有联合化学公司于1972年、美国钢铁公司于1979年、西方石油公司于1980和埃克森公司于1991受到处罚。美国注册会计师协会(AICPA)在1996年发布的《环境负债补偿状况报告》SOPNo.96-1中提出了公司在报告环境会计补偿责任和确认补偿费用时的基本原则,提供了环境补偿责任和进行揭示的不同方法,以提高和细化涉及确认、计量和揭示环境补偿责任标准的适用性,明确了补偿范围。美国环境保护署(EPA)2001年发表了《The Lean and Green Supply Chain: APractical Guide for Materials Managers and Supply Chain Managers to Reduce Costs and Improve Environmental Performance》是一部超越某一部分生产经营活动,面向整体的环境会计适用性出版物。以上这些准则、报告和文件虽出自美国,但基本代表了环境会计在世界范围内的研究和应用水平。
中国是从20世纪80年代开始环境会计理论研究的。2001年6月中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”。2002年9月中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中,环境会计研究被单独列出,作为七个大类,十五个支类问题中的一个方面。经过数十年的努力,环境会计信息披露的理论与实践都已有了较大的发展,并取得了一定的成绩。例如,国家环保总局于2007年4月11日,宣布《环境信息公开办法(试行)》将从2008年5月1日起正式施行。《办法》将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息,为公众参与污染减排工作提供平台。

从1994—2009年,国内公开发表的相关论文约2 000篇。但这些论文基本以环境会计的理论研究为主,对实务操作的研究相对较少,缺乏实践的指导性。另外,中国相关的法律法规还不完善,在现行会计制度中,尚未建立与环保费用配套的会计核算体系,仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目。因此,目前环境会计在中国总体还处在理论研究阶段,应用比较少,发展相对落后于西方发达国家。

二、环境会计的主要特点

1.会计假设。传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异,应该适当调整会计假设,可以基本确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在环境会计核算中,以货币计量为主,但考虑到环境因素的复杂性,很多时候不能以货币计量,因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式,在某些时候,还可以用图表和文字附注加以说明。

2.会计原则。鉴于环境会计核算内容及其假定的变化,其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时,建立具有自身特色的原则,可以概括为三个方面,即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。这些都和传统会计有很大差别。

3.要素内容。环境会计是在传统会计的基础上,考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计,因此在会计要素的划分上和传统会计保持一致,即应划分成资产、负债、所有者权益,收入、费用和利润,但在具体内容上有所不同。例如在资产要素中,环境会计应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”;在负债要素中应设置“环境负债”,包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费;在所有者权益要素中设置“环境资本”;在收入要素中设置“环境收入”,核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免,企业回收处理的“三废收入”,其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入;在费用要素中设置“环境费用”,在利润要素中增加“环境利润”等等,用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务。

4.要素确认。在传统会计中,只对有财产所有权、有价格的要素进行确认,从而以货币进行计量,并通过企业的会计账簿或报表予以反映。而对空气、海洋、臭氧层等既没有所有权又没有价格的资源或环境要素,传统会计并不能确认、计量和反映。在传统会计条件下,企业生产经营造成的资源损耗和环境损害并不记入企业的成本;而环境会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性,认为它是全人类所共同拥有的“财产”,必须赋予价值和价格,并对其损耗予以补偿。因此,环境会计主张对资源、环境等要素内容予以确认和计量。

5.反映内容。传统会计按照权责发生制、历史成本等原则、采用复式记账的方法对企业发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告,但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中得不到反映,从这一角度来说,传统会计所反映的内容是不完全的。环境会计则从生态环境和整个人类的活动出发,围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心,全面反映和监督企业的经济活动,从而有效弥补传统会计的不足。

三、世博会财务风险

1.筹资风险。世博会筹资风险是指由于负债筹资而引发的世博会主办方或会展企业到期不能偿还债务的可能性。筹资风险的高低取决于筹资方式、筹资期限、筹资数额以及资金的运用与管理。世博会主办方或会展企业一般依据所经营展会项目的大小及性质决定筹资方式、期限及数额。根据世博会规模大和影响大的特点,筹资的数额一般也都比较大,所以,带来的风险是客观存在的,必须引起主办方或会展企业的足够注意。

2.投资风险。投资风险是指世博会主办方或会展企业投资不能达到预期效益及遭受损失的可能性。投资风险源于决策与管理的不力以及外部突发因素的影响。例如,世博会主办方需要先期投资,会展企业需要提前预订展览馆,都需要资金投入,如果决策错误,展会选题不当,招商将不尽如人意,使展览会无法如期举办,从而使投资无法收回。此外,自然灾害、宏观政策调整、流行病、突发性事件等因素的出现也可能严重影响展会的举行,造成投资风险。这些都是不能忽视的。

3.资金回收风险。资金回收风险是指世博会提供产品和劳务后,以展位费、门票、会务费、赞助费、设备出租费等收入不能按时甚至无法收回,而引发损失的可能性。特别是在会展后期,由于极易受各种不利因素的影响,资金回收的风险性更容易出现。比如,天气不好,参观人数大量减少,门票收入将会大幅下降。再比如,违法侵权事件的发生,导致参展企业撤展,等等,都会带来资金回收的风险。
4.利率与汇率风险。利率风险是指市场利率变动的不确定性给企业造成损失的可能性。汇率风险又称外汇风险,指经济主体持有或运用外汇的经济活动中,因汇率变动而蒙受损失的可能性。汇率风险又分为交易风险、折算风险、经济风险三种。根据世博会使用资金的性质相对而言其面临的汇率风险较大,而利率风险较小。

5.整体风险。“城市,让生活更美好”既是本届世博会主题,也是本届世博会整体目标。要实现这个目标,考量本届世博会的成功与否,不能仅限于传统会计的经济效益计量,而是要把环境与生态的因素考虑在内,衡量它的综合效益。整体风险就是指综合效益出现负数的结果。

四、世博会财务风险管理

1.转变观念。环境观念的转变是环境会计走向现实的基础。推行环境会计,对外披露环境会计信息,要求参展企业管理人员和会计人员转变观念、牢固树立世博会主题观念,增强环保意识和生态意识,确保环境会计理念和“城市,让生活更美好” 的主题在本届世博会的贯彻和落实。

2.加强培训。无论是对处理环境问题的经济活动计量,还是对处理环境的绩效考核,面对环境会计的具体问题,世博会组办者和有关企业要组织对会计专业人员的业务培训,帮助他们学习环境科学和环境经济学的知识,及时掌握环境会计的基本技能,了解企业生产经营活动与环境的关系。

3.强化风险意识。世博会会展业属于高速度发展的新兴服务业,由于多数企业起步较晚,规模不大,而且效益较好,经营管理人员对财务风险的认识相对不足,防范财务风险的经验比较缺乏。特别是世博会是一次巨大的国际性盛会,有政府的大力支持,人们容易在风险方面产生麻痹思想。针对这种状况,一定要强化世博会财务风险意识,使世博会所有参加者充分认识财务风险,牢固树立风险的防范意识。在这一方面,有关方面一定要千方百计,利用各种渠道加强宣传,帮助大家了解风险,强化意识,把防风险贯穿始终。

4.加强筹资管理。筹资活动是世博会或会展企业早期的重要活动,决定了承担的风险程度,要认真规划、严格管理。具体可从以下几个方面入手:一是科学地预测资金需要量,确定合理的筹资规模;二是依据筹资规模,选择正确的筹资渠道;三是准备合理的筹资计划,慎重考虑利息成本、利率波动、资金借入时间等问题;四是严密组织实施,保证资金的安全。

5.合理选择项目。由于世博会的规模和影响,可供选择的项目一定很多,资金使用量很大,因此,项目选择一定要合理。展会项目不但要考虑技术的前瞻性和财务的可行性,更要考虑环境的融合性和发展的持续性。为了达到这个目标,组织者必须充分做好市场调查,密切关注行业动态,运用各类专业知识和掌握的资料对项目的收益性与风险性进行科学预测,确保项目的质量,使世博会在项目上占得先机,为实现世博会整体目标打下坚实的基础。

6.设立风险准备。世博会的风险始终是存在的。为了有效防范风险,除了上面谈到的各项措施以外,世博会在会展期间还应设立应急机制,并相应安排一定额度的风险准备金,以应付包括财务危机在内的各类不测事件的发生,使世博会的运行始终保持在安全和流畅的状态,使本届世博会真正成为一届“成功、圆满、精彩、难忘”的世博会。

参考文献:

[1]赵军红.会展企业财务风险分析与防范[J].科技情报开发与经济,2008,(3).

[2]葛家澍,等.会计信息丛书——会计热点问题[M].北京:中国财政经济出版社,2001.

[3]海勒.文明的进程:世博会的发展与思考[M].上海:上海科学技术文献出版社,2003.

[4]李静江.企业环境会计和环境报告书[M].北京:清华大学出版社,2003.

[5]孟凡利.环境会计研究[M].大连:东北财经大学出版社,1999.

[6]肖序.环境成本论[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[7]许家林.资源会计研究[M].大连:东北财经大学出版社,2000.[责任编辑 陈丹丹]