2009年,中国迎来了建国60周年,改革开放也走过了30年的历程。国民生产总值、税收收入快速增长,60年国庆盛典向世界展示了中国经济发展实力,尤其改革开放30年的巨大变化。进入新世纪,国家确定了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则。税制改革、税收调控是国家经济改革宏观调控的主要手段,为中国经济的腾飞插上了翅膀。

2008年世界金融危机爆发,中央政府冷静思考、审时度势、沉着应对,适时推出四万亿投资计划,同时发挥税收调节经济的杠杆作用,实施积极的财税政策,加快实施税制改革,有效遏制了经济下滑,保持了我国经济平稳较快发展的势头。2009年1月1日开始实施的《增值税暂行条例》为扩内需、促发展、保增长做出了积极重要作用,但执行中仍存在一些盲点,下面主要对本次增值税修订的重点及炼化企业实际执行进项税抵扣时存在的问题进行探讨。

1 基本类型

增值税是世界各国普遍征收的一个税种,其最大特点是能够避免生产过程中的重复征税问题。根据固定资产进项税扣除方式不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税,扣除范围中不包括固定资产,在一定程度上仍有重复征税的弊端。收入型增值税最符合按增值额征税的原理,但要准确计算当期折旧或当期折旧所含税款却比较困难。消费型增值税允许固定资产进项税抵扣,既能够避免重复征税,同时计算简便,是目前世界上实行增值税国家普遍选择的类型。

2 改革的重点

本次修订增值税暂行暂行条例,主要包括如下内容:

(1)允许固定资产进项税额抵扣。修订前的《增值税暂行条例》规定,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,即实行生产型增值税。修订后的《增值税暂行条例》删除了有关购进固定资产进项税额不得抵扣的规定,实现了增值税由生产型向消费型的转换。

为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞,修订后的《增值税暂行条例》规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得抵扣。

新旧条例都规定:非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、非正常损失的在产品及产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。但新条例实施细则对“非正常损失”解释为:非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。取消了旧条例中的自然灾害损失和其他非正常损失,同时取消了霉烂变质后面的“等”字。企业技术淘汰、自然灾害报废的固定资产、材料物资等进项税将不再转出。

(2)降低小规模纳税人的征收率。修订前的《增值税暂行条例》规定,小规模纳税人的征收率为工业企业6%、商业企业4%。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,修订后的《增值税暂行条例》对小规模纳税人不再区分工业和商业,将征收率统一降低调整为3%。

(3)将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充规定了农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人资格认定等规定,取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

(4)根据税收征管实践,为了方便纳税人申报纳税,提高纳税服务水平,缓解征收大厅的申报压力,将纳税申报期限由10日延长至15日,并明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

其中固定资产进项税抵扣内容,需要注意以下关键问题:①固定资产的抵扣范围。是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产,取消了单价2000元的价值判断标准。属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产属于“非增值税应税项目”,不得抵扣。用于免征增值税的项目、集体福利、个人消费(包括纳税人的交际应酬消费)的固定资产进项税不得抵扣,但与生产经营混合使用的除外。②固定资产的抵扣依据。购建项目必须满足两个条件:一是取得合法的增值税进项税抵扣凭证,比如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票、农产品收购发票;二是申请进项税抵扣者应是增值税一般纳税人,也就是说营业税和增值税小规模纳税人即使取得合法抵扣凭证仍然不能抵扣。③固定资产的抵扣时间。购建固定资产的进项税额抵扣时间要求:是指纳税人2009年1月1日起实际发生并取得2009年1月1日及以后开具的扣税凭证计算的增值税税额。2009年1月1日以前购建的固定资产存量所含进项税额不可抵扣。

3 对企业的影响

2009年,本企业投资5.4亿元建设8万吨/年苯抽提装置、90万/年催化汽油吸附脱硫S-Zorb装置、延迟焦化装置完善配套改造等项目,采购了汽轮机、制氧机、焦炭塔、加热炉、过滤器、空压机、鼓风机、自动化仪表等设备,累计抵扣设备进项税2660万元,框架平台等钢材材料物资进项税750万元,后者需等待国家政策明确是否需要做增值税进项税转出。
增值税转型为企业节约了现金流出,有效缓解了资金紧张的矛盾。今后,企业将注意加强物资采购部门、使用部门及财务部门的沟通交流,加强物资采购的计划管理,保证安全生产,力争按需采购。在物资采购入库时明确将来的用途,财务部门与物资采购部门、使用部门一起研究学习财税〔2009〕113号文件及国家最新政策,准确把握进项税额的抵扣范围,将文件精神落实到日常工作中,保证增值税计算的准确无误,规避企业纳税风险,促进企业健康发展,为社会创造更多效益。

4 建议

(1)建议尽快进一步明确动产与不动产及其配套设施等的抵扣范围,避免政策模糊造成税收征纳操作难度,给企业带来纳税风险。

(2)建议扩大增值税抵扣范围。由于建筑业、运输业等未纳入增值税征收链条,而这类企业与货物制造、销售企业存在密切经营联系,由此造成动产、不动产及其配套设施抵扣范围划分困难,不动产的进项税无法抵扣使企业产品存在重复征税问题。运输业运费发票虽然可以抵扣,但由于不使用增值税专用发票而需要单独管理,增加了管理成本和操作难度。建议扩大增值税征收范围,完善增值税征收、抵扣链条,保持增值税征收体系的科学性。