在变幻莫测的市场经济环境下,有效的税务筹划能最大程度地降低纳税人涉税风险,增加经济效益,实现价值最大化,提高企业管理水平,增强企业的竞争优势,是企业增强核心竞争力的有效方法之一。同时电力企业的经营具有生产周期长、涉及面较广、投资数额大、往来对象多、市场风险大等特点,这对电力企业的经营管理,包括税务筹划提出了更高的要求。

■一、税务筹划的含义

税务筹划是涉及税收法律法规、财务管理、会计、企业管理等多个领域的实用性学科,随着我国市场经济机制的日趋完善、竞争程度的逐步加剧,税务筹划将成为企业经营管理中不可或缺的重要组成部分,也将是企业经营决策的重要内容。税务筹划有利于实现企业价值最大化,涉税风险最小化。

■二、基于全过程的电力企业的税务筹划

2.1 电力企业设立环节的税务筹划

企业的税务筹划始于企业筹建阶段,通过选择注册地点、企业性质、组织形式、人员结构、出资方式等方法,有意识地选择经营阶段的税负。

2.1.1 企业纳税地点的税务筹划

根据我国税制,因销售电力行业而发生的营业税、土地增值税及相关的其他流转税都在电力行业所在地缴纳,并适用电力行业所在地的税收政策;电力企业的企业所得税在企业注册地缴纳,并适用电力企业注册所在地的税收政策。例如在深圳注册的电力企业,若其开发的电力行业项目在顺德,则该项目的营业税、土地增值税、城市维护建设税等流转税在顺德缴纳,并适用顺德的税收政策;而该项目产生的利润将与该企业的其他项目利润合并在深圳计征,并适用深圳的企业所得税政策。电力企业注册地点的选择应充分考虑其经营特点及纳税地点。

2.1.2 企业性质与税务筹划

企业性质从资金性质划分,可分为国内企业和外商投资企业、外国企业。企业不同的性质适用不同的所得税税收政策,电力企业可以根据企业性质与税收待遇的关系,结合自己的具体情况,通过有目的地选择企业性质,实施税务筹划,降低企业税负。

2.2 电力企业筹资方式的税务筹划

电力企业对资金的需求量大,需要及时、足额地筹措资金。如何筹措资金对企业的经营发展起着至关重要的作用。同时,企业因开展对外投资活动和调整资本结构的需要,也必须筹集和融通资金。企业筹资方式的税务筹划,也是整个税务筹划方法体系的重要内容之一。比如租赁作为一种特殊的筹资方式,在企业生产经营中已得到广泛应用,许多专门的租赁企业也应运而生。当前,在企业理财中,租赁已成为借以实现税务筹划的一种重要手段。就承租方而言,租赁既可以避免因长期占压资金而带来的风险,又可通过租金的支付,抵减应纳税所得额,减轻实际税负。

2.3 电力企业生产与销售的税务筹划

2.3.1 利用购进扣税务筹划

增值税实行购进扣税法,尽管不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税,并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负,创造了条件。具体做法是根据销项税额和进项税额的数量对比,一旦销项税额大于进项税额,就组织进货,使当期的应纳税额一直处于没有或极小的数量,推迟纳税。比如由于电这种货物的特殊性,电力公司无法通过调整购电量的多少来运用购进扣税法延缓缴税,但是可以通过调整投资计划,加快购置在建工程中可以抵扣的设备、机械和材料来达到纳税筹划的目的。

2.3.2 调整工程建设模式的税务筹划

对电力公司这种高投资型企业而言,增值税转型改革的意义极其重大,将减少电力公司应缴增值税,改善电力公司现金流,在相应减少固定资产折旧费和营业税金及附加的基础上,显著提高电力公司利润。按照某某电力公司2009年工程建设投资计划74.2亿元,主材占工程建设总投资的50%测算,执行增值税转型将使公司少缴纳增值税5.39亿元。由于电力公司工程建设投资的金额特别巨大,所以尽量增加工程建设投资中可抵扣的进项税额,也就成为电力公司今后纳税筹划的重要目标。目前某某电力公司的工程建设普遍采取甲供材模式,即由甲方电力公司集中招投标采购主材,采购后剩余的工程款作为安装工程款给乙方电力安装工程公司进行工程建设。出于辅材采购的繁琐和工程进度的考虑,并没有将工程建设中的辅材纳入甲供材的范畴。为了保证最大程度的享受增值税转型改革的优惠政策,北京电力公司原有的工程建设模式也必须发生相应的变化,以达到纳税筹划的目的。对现有的工程建设模式进行调整,提高物资管理水平,在保证工程进度的前提下,把安装工程辅材纳入甲供材范畴,进行统一招投标管理,以取得增值税17%的抵扣率。

总之,企业纳税筹划是企业财务筹划的重要组成部分,是市场经济体制下的一种客观经济现象。电力行业属于国家控制的垄断行业,在国家控制电力价格的情况下,开展纳税筹划,进行节流就成为电力公司的必然选择。上述方案不一定税负最轻,但却使得企业税后利润最大。
参考文献:

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.财务成本管理.经济科学出版社,2003

[2]黄凤羽.税收筹划:理论与实践.北京:中国财政经济出版社,2003

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