一、当前我国事业单位财务会计制度存在的问题

1.1 管理层内部控制意识薄弱

许多单位领导认为内部控制是企业单位的事与事业单位无关,但事实并不是这样,据我们对几家内部控制较为完善的大型事业单位的调查,内部控制完善能有效地确保单位资金调度,保证单位正常业务的有效进行,保证预算外项目的合理进行。

1.2 组织机构设置不合理

不能根据本单位的特点进行组织结构和人员岗位的分配,导致内部控制隐患丛生。

1.3 疏于执行内部会计控制制度

很多单位的内部会计控制制度只是“写在纸上,挂在或贴在墙上”,流于形式。即便是执行对许多重大事项决策和执行程序有一定随意性,部门预算在实际执行中约束力度不够,存在“重大无标准”、“决策无民主”的现象;有的单位领导凌驾于内部控制制度之上,自身不注意遵守内控制度,频频使用例外原则,使内部控制制度的信任度和威慑力下降;有些执行人员素质不高,执行力度有限,造成内部控制失控。

1.4 产权归属不清

部分从事对外经营活动的事业单位在创收的过程中,将大量的非经营性资产无偿转作经营性资产。产权归属不清,监督管理不到位,存在国有资产被长期无偿占用、损毁、流失等现象。同时,这些隐性资产在单位长期挂账,虚增单位的资产,造成会计信息的失真。

1.5 项目建设资金管理不规范

未建立项目资金专款管理,存在擅自调整项目建设内容和资金使用计划、专款不专用等现象。出现上述问题固然有很多因素,但缺乏制度健全运行有效的内部会计控制是其中的一个重要原因。为此,必须采取有力措施进一步加强事业单位内部会计控制建设。

1.6 实体资产账实不符

购入固定资产只进行费用化核算,不进行实物核算,管理职责不明确;部分行政单位在资产购置中不从实际情况出发,盲目追求高档次、高配置,资产使用效率较低。

■二、我国事业单位财务会计制度改革的措施

2.1 会计机构设置

会计机构是财务部门计划、协调和控制各项财务活动的整体框架。会计机构建设的好坏,直接影响到单位业务完成的结果和内部控制效果。良好的组织机构必须以执行工作计划为使命,并具有清晰的职位、层次顺序,流畅的意见沟通渠道和有效的协调合作体系。比如就某某事业单位财务处来说,就是以财务处的三人分别对会计核算、财务管理、审计、稽查等中的各个职能按相互牵制、成本效益、不定期轮岗、权责事项明确、权责平衡等原则和方法进行分配,从整体来说就相当于财务处设置了多个部门,每个部门都设置了三名成员。这样做的好处在于按职能及人员理顺了财务人员各自在各项会计业务中的位置和权责,有利于会计工作的开展,而不是像以往,除了对会计核算这一块分工明细外,其他各项功能如财务管理、审计、稽查等都只是临时性的,并且对各人的权责划分模糊,导致出问题时只能由财务负责人担负的局面。同时各项常规权限分配得越细,特别授权就会相对减少,从而降低了整体授权风险。

2.2 个人能力素质

管理者的能力素质是整体素质中的核心素质。从实践角度看,它是管理者的知识、经验相结合并运用于日常管理实践的过程。而管理作用于对象并产生效果要靠能力作为工具。能力素质具体分为:(1)决策能力,决策能力是管理能力的核心部份,任何决策能力低下导致的决策失误对单位的打击都是致命性的:(2)组织能力,组织能力是组织运用好各种资源以实现既定目标的能力;(3)领导能力,领导能力是指挥、带领、引导、鼓励部下为实现目标而努力的过程:(4)控制能力,控制能力是傈证单位计划与实际操作之间的动态适应的能力;(5)创新能力,当代经济是一种不断创新的经济,而管理也是一个不断创新的过程,没有创新就会被淘汰。

2.3 合理监督

为了更加有效、真实、会法地进行会计核算,会计部门还必须在充分理解国家有关财经法律、法规、规章及单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等的情况下进行合理的监督。具体事项如下:对不真实、不合法的原始凭证,不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证,在不予受理的同时,应当予以扣留,并及时向单位领导人报告,请求查明原因,追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证,予以退回,要求经办人员更正、补充;对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为,应当制止和纠正;对实物、款项记性监督,督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时,应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的,应当立即向单位领导报告,请求查明原因,做出处理。

2.4 电算化档案管理

电算化档案的管理控制是指明档案的建立、保管、使用、复制和修改应由专人负责,以全面及时反映资产、负债和经营成效的动态情况。应主要应完善两类档案:第一种是以原材料形式存在的原始数据资料。原始凭证的采集、保存、整理和传送过程中,都应与其处理程序及说明书相联系归档。诸如反映系统功能及其相互关系的系统说明书,反映程序目标及处理流程的程序说明书流程图与清单,反映输入信息的内容、格式、项目代码、数据长度等的数据结构说明书,反映系统启动数据输入与输出、程序运行、停机及应急措施的具体规定的运行说明书。这些资料在归类入档之前必须经审核批复并作好维修。第二种是以磁盘等软件形式存在的数据文件资料,因是隐性的信息,其保管、防改与防盗的技术性特别强。应加以细心保护和严格控制,对磁盘的转移、交接、使用和维修都必须建立记录、时间、运用和有效期等内容的档案,并作适时检查。鉴于电算化会计档案的特征,在档案管理方面,要从以下几方面加强管理:第一是制定电算化档案管理制度,包括存档手续、安全措施、管理员的职责和权限,使用审批手续,介质文档保存期限等;第二是建立必要的定期的数据备份制度和磁盘定期转储制度;第三是加强数据文件韵保密工作,如操作口令加密,操作员与审核员,或操作员与出纳员的双人备份,双人双密码加密。
2.5 内部控制监督与奖惩

要把监督落实到日常工作中去,建立长效的监督机制;加强内部审计的职能,对于内审工作由负责财务的领导任小组长以保证内部监督的有效性;加强对监督的宣传工作,让职工把监督当成一种责任;对于一些违规行为可以通过开通匿名举报通道;对于重要奖励事项给予张榜表彰。

2.6 内部控制信息沟通

沟通是通过信息交换影响和控制他人的过程。管理的质量取决于沟通的质量,沟通的效果决定管理的效果。沟通的方式与方法:(1)等距离沟通。沟通者之间要做到等距离,尤其是主管层对下属工作人员要保持一视同仁的态度,否则就会产生相当多的负面影响,获得上司宠爱者自是心花怒放,怨言渐少,但与此同时,其余工作人员便产生对抗、猜疑和放弃沟通的消极情绪,沟通工作就会遭遇很大阻力。(2)变单项沟通为双向沟通。单位与工作人员的立场难免有不同之处,只有善用沟通的力量,及时调整双方利益,才能使双方更好地发展,互为推动。(3)提高沟通效率。沟通是处理管理不当所引起矛盾的主要工具,也是信息得以有效快速流通的方式,如果沟通效率过低,就无法及时“分解”内部不良反应或信息流通不畅影响单位整体运作效率。

总之,财务会计内部控制是一个动态的发展过程,由于内外部环境和单位各项事业的发展,财务会计内部控制也应随之变化。单位应根据自身事业单位的特点及国家宏观调控的方向,选择适合本单位的内部控制方式,设计出适合于本单位的财务会计内部控制制度及相关配套执行措施。

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