为什么要研究集团化会计集中核算标准体系呢?在当前经济环境下,企业不断地进行行业内或跨行业的兼并重组,出现了一大批航母级的大型企业集团,如何管理好这些超级舰船,使之不再像“铁达尼”那样倾覆于始航,要求我们为这些大型企业集团设计出科学的管理制度。在追求精细化管理的现代企业管理科学中,特别是随着微利时代的到来,财务管理已经成为了企业管理的核心,它成为所有管理制度的发韧者和归结点。笔者以某大型企业集团的省级销售分公司财务会计运行模式为原型,对集团化会计集中核算标准体系进行了设计及分析研究,所抒管见,仅为抛砖引玉。

一、设计集团化会计集中核算标准体系的必要性和可行性分析

会计集中核算是指在企业集团内将分公司、分支机构的会计核算及监督权集中上移,形成独立的核算中心的会计核算模式。

集团化会计集中核算标准体系是指按照会计集中核算模式,运用会计信息系统,形成一整套对经济业务进行会计加工、编制财务报告的企业集团会计处理标准体系。

设计集团化会计集中核算标准体系的前提是:企业集团将财务管理机构和会计核算机构分开设立。相应地使财务管理的职能与会计核算的职能分离,形成以会计核算为基础,实现财务管理为经营服务并监督经营的管理目标。

(一)设计该体系的必要性分析

1、省级销售分公司财务集权管理的需要

财务集权管理是指大型企业集团为了控制企业内部资金流、提高存量资金的使用效率、优化资源配置而采取的集约型财务管理手段。

会计集中核算是实现财务集权管理的基础。大型企业集团上、中、下游的产、供、销链条较长,实行财务会计分级管理制度,导致资源分配和使用的效率良莠不齐。比较目前国内一些大企业通过内部银行来运作资金流,实现资源优化配置,采用会计集中核算制度,从而实现财务集权管理更能节约系统管理成本。

2、企业降本减费增效的需要

提高营业收入和降本减费是企业追求利润的两条腿,两条腿同时走路,才能使企业利润得到持续且平稳地增长。企业在现有制度体制下,运用“完全预算、滚动预算”等先进的成本费用管理模式,降本减费的措施已经达到极致,当变动成本已经降无可降的时候,只有突破制度瓶颈,对固定成本中的一部分进行分拆,如实行会计集中核算体系,对市级销售分公司的存量资金、人力资源成本等进行科学整合,可以起到降本增效的作用。

3、完善内控体系,防止职务违法风险的需要

目前一些地方政府职能部门及事业单位采用会计集中核算,下级单位只设报账员,其最大的目的就是防止在职能部门或事业单位的会计人员成为领导的“贤内助”,避免“挪用专款、节流事业收入、私设小金库”等职务犯罪。

其实,在追求利润最大化的企业里,更加需要采用会计集中核算制度。在会计分级核算模式下,企业集团往往也设置了大量的内控制度和流程,如经济业务签名权的授权制度,经常被提倡的“一支笔”管理,严防“费用串项列支”,严控“拆东墙补西墙”等。实践证明:事后问责的内控体系大量浪费管理成本,效果并不明显;在企业管理中“亡羊补牢”,其实为时已晚。采用会计集中核算制度,不仅完善了事中控制的内控体系,防止经营效益流失,而且将大量节约企业管理成本。

4、提高会计信息质量的客观需要

会计人员作为专业人员为企业的经济业务提供服务并实施监督,职责的双重性,给会计人员的角色选择造成困惑,一部分会计人员选择了完全经济人角色,一部分会计人员选择了完全道德人角色,还有一部分会计人员则左右摇摆,成为了复合人。会计人员的角色选择,将直接反映在他所从事的工作中,再间接地影响会计信息质量。

实行会计集中核算,将加强会计人员专业水平和从业能力,职业道德的履行得到了保障,社会道德、个人道德的精神追求得以满足,促使其完成“道德人”的角色,从而使会计信息更加真实可靠。

(二)设计该体系的可行性分析

1、新会计制度的颁布实行,为实行集团化会计集中核算体系提供了制度依据

目前中国的经济体制是社会主义市场经济制度,新会计准则充分体现了这一主题,与国际会计准则进一步靠拢,部分准则更是超越国际准则,更加符合市场经济的客观要求。如:新会计准则要求对交易性金融资产等部分经济业务采用公允价值进行初始确认和后续计量,以及要求对资产进行减值测试和计提减速值准备等,这些经济业务要求会计人员运用职业判断;但低层会计人员因为水平或制度规定的限制,不能准确地完成这一工作,而这一工作对于企业来说又是需要的。
会计集中核算就是以新会计制度为依据,将有经验的高级会计师或会计师集中到会计核算处或核算中心,运用他们的的专业水平来完成高层次的会计工作。

2、ERP管理系统的使用,为实行集团化会计集中核算体系提供了技术保障

从“结绳记事”开始,随着社会经济和科学技术的发展,会计的手段和职能已经发展成为以电子科学技术为支撑的一整套结合即时经济业务的信息技术系统。其中具有代表性的德国SAP公司的ERP管理系统逐步被我国大中型企业接受和运用。ERP管理系统对我国传统会计职业无异于一场革命,它弱化了会计的专业性,但同时强化了会计反映经济业务的及时性和准确性,并通过系统自动完成了岗位牵制和内部控制功能,为企业财务管理制度的创新和会计集中核算体系的运行提供了条件和保障。

3、市级销售分公司财务会计实行专业性条线化管理,为实行集团化会计集中核算体系提供了实务基础

现行分级设置的财务管理体制虽然没有从形式上将财务与会计分开设立,但市级销售分公司基本上都在财务部内分专业版块设置了资金组、资产组、账表组和稽核组,对财务会计业务实行专业性条线化管理,从岗位设置和职责划分上进行了区分。各专业组的工作内容相对独立,其中账表组的工作主要负责市级销售分公司的会计核算、报表编制提供等,这为会计集中核算的整合提供了实务基础。

二、集团化会计集中核算标准体系的组织机构与岗位职责设计

设计集团化会计集中核算标准体系的核心是:会计核算组织机构与岗位职责的设计。

(一)组织机构设计

1、组织机构设计的原则

本文对会计集中核算标准体系的设计所遵从的原则包括:系统性原则、控制性原则、效率性原则和适用性原则。

系统性原则,是指在符合国家颁布的会计法律法规的前提下,会计集中核算体系的组织机构设计,既要从企业整体的制度设计上宏观把握,使组织机构的设计与各项制度构成企业管理制度的有机整体,又要结合目前会计核算的硬件和软件等相关支持条件,使组织机构的设计能保证会计信息真实、完整。

控制性原则,是将内部控制的方法、措施和程序设计在会计核算和会计业务处理的程序中,利用组织机构的岗位设置,做到不相容岗位相互牵制。

效率性原则,是以尽可能少的成本产出尽可能多的有价值的会计信息,实现成本效益的最优组合,提高会计信息质量和工作效率。

适用性原则,是根据省级销售分公司会计集中核算业务的需要,切合实际,有针对性地设计组织机构,以保证该组织机构有效地完成会计核算任务。

2、组织机构的标准模型

省级销售分公司的包括会计核算体系在内的所有管理体系必须在总部管理体系的权限规定下进行细化。本文分析研究的集团化会计集中核算标准体系是一套呈上启下的会计核算运行机制,其组织核心设置于会计核算处,而执行机构为会计核算中心。为了直观地表现组织机构的架构,下面通过图示进行描述:

图1集团化会计集中核算标准体系组织机构模型图

3、组织机构中上级与下级之间及相关部门之间的关系

第一层级的关系:总会计师或财务总监对省级销售分公司总经理负责,根据总经理提出的管理要求,安排开展财务会计工作。

第二层级的关系:会计核算处、财务资金资产处和审计处对总会计师或财务总监负责,根据领导要求组织实施企业的财务会计及内控审计工作。

第三层级的关系:会计核算中心主管对会计核算处处长负责,落实执行企业会计核算制度,开展具体会计核算业务。

第四层级的关系:会计核算中心各岗位人员对会计核算中心主管负责,根据岗位职责完成本岗位的各项会计核算及会计监督工作。

会计核算处、财务资金资产处和审计处三者之间的的关系:自成体系、相互牵制、相互监督,并形成有机统一的整体;最终共同完成企业的财务会计及内控管理工作。

五个会计核算中心的划分:按照地域相近,兼顾工作同质性及工作量大小等相关条件分设。如本部核算中心包括公司本部和广州分公司的会计核算,粤中或珠三角核算中心包括深圳、珠海、东莞、中山和惠州分公司的会计核算等等。会计核算上移核算中心可以通过对有条件的单位进行上移试点,在实践中发现问题即解决问题,以便在制度改革中取得主动。在条件成熟的省级分公司,也可将核算中心进一步合并,设置一到两个核算中心。

(二)岗位职责设计

岗位设置原则主要有:岗位设置完整、岗位职责清晰、按会计科目性质设岗和不因人设岗。

岗位设置可以是“一人一岗、一人多岗、一岗多人”,如工资核算、税务核算可以设置成一人一岗,核算中心主管与稽核设置成一人多岗,往来科目核算设置成一岗多人。

岗位职责按岗位的业务性质进行划分和归纳,对不相容的岗位职责明确规定其岗位牵制的内容。

1、总会计师或财务总监岗位职责和要求

1领导省级分公司财务与会计工作,对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议

2审核、批准省级分公司的会计制度和组织制度的实施,审核和批准会计部门编制的各种报表

3组织经济核算、编制财务计划、省级销售企业预算,协调各项经营业务
4审查省级分公司的购、调、销、存等经营业务和投资方案,审查重大开支项目

5审批省级分公司财务收支,组织进行成本费用项目的预测、计划、控制、核算、分析和考核

6参与制定改造项目、商品定价、工资奖金等方案,参与拟定企业重大经营决策

7组织和监督省级分公司贯彻执行国家的各项财经法令、法规、制度,保护企业财产的安全和完整

8负责组织会计人员学习,并定期对会计人员进行考核

9其他与财务、会计有关的管理工作

要求:总会计师或财务总监岗位应由具有5年以上财务与会计管理工作经验的高级会计师担任

2、会计核算处处长岗位职责和要求

1负责省级分公司会计核算管理工作,执行总会计师或财务总监确定的经济核算计划

2参与组织制定省级分公司的各项会计管理制度,并监督贯彻执行

3熟悉省级分公司的购、调、销、存等经营业务各环节的情况,参与各部门的经济活动,并为企业整体经营预测、决策提供会计信息

4参与拟定经济合同及其他经济文件

5负责会计人员的考核,并根据会计人员的实际情况调整其工作岗位

6负责向总会计师或财务总监报告会计工作情况,向分公司内有关会计报告使用者提供内部财务报告

7审核并提供省级及市级分公司对外报送的财务报告

8组织本部门会计人员理论和业务学习,负责会计人员的业绩考核,参与研究会计人员的作用和调整

9总会计师或财务总监交办的其他与会计核算有关的管理工作

要求:会计核算处处长岗位应由具有三年以上会计管理经验的高级会计师或会计师担任

3、会计核算中心主管职责和要求

三、集团化会计集中核算标准体系的配套体系和内部控制系统的设计

设计集团化会计集中核算标准体系的保障是:配套体系和内部控制系统的设计。

(一)配套体系设计

配套体系的设计非常重要,有些配套体系甚至可能成为会计集中核算体系是否能够顺利运行的关键因素。限于本文篇幅,只对会计集中核算体系的配套体系进行一些列举和说明,并不深入设计配套体系的运行机制。

图2会计集中核算标准体系配套体系图

配套一:财务集中管理体系

会计集中核算是为财务集中管理服务的,反过来,财务集中管理的要求又对会计集中核算进行指导和监督。设计财务集中管理体系应该将资金管理、资产管理、信用管理、税务管理、出纳的相关职责与会计核算业务内容结合,达到有机统一,又相互制约,避免制度设置脱节,形成制度真空。

配套二:会计信息技术系统

会计信息技术系统是会计集中核算的保障。ERP系统的强大集成功能已经取代了大部分会计核算的基础工作内容,没有良好的技术系统支持,会计核算业务就会自动罢工。会计人员对信息系统的依赖性已经演变成“皮与毛”的关系,信息技术系统是“皮”,会计集中核算业务成了“毛”,“皮之不存,毛将焉附”!对会计信息技术系统的设计和维护是设计会计集中核算体系中的关键点。

配套三:建立远程报账、查账系统

会计集中核算将使核算中心与省、市两级销售分公司不在同一地办公,空间距离被拉长,使得各种经济数据和业务报表的提供和查阅及时性和准确性难以得到保障。就像修建一座大厦,通水、通电、通路等是最基本的配套工程,建立远程报账、查账系统成为了会计集中核算必要的配套设计。

配套四:财务会计人员及财务管理团队

科学是第一生产力,其中起关键作用的还是人,作为具有专业知识的财务人员,企业领导者将其作为企业的重要资源加以开发、培养和运用,最终达到“为我所用”,将人力资源转变为生产力。通过组织培训全面提供财务人员职业道德和业务水平;通过系统考评选拔人才,疏通财务人员的有序晋升通道;通过技能比武等专业活动活跃学术氛围,提高财务人员团队的创造力和创新精神。

(二)内部审计与内部控制系统设计

企业内控的要求是规范行为、明确责任、防范风险,内控系统是企业管理制度自身的检验检疫系统。

目前销售企业的内控系统是按照美国“萨-班斯法案”、结合企业自身业务流程设计的,其主要牵头执行部门设在各市级分公司的财务部。通过会计集中核算整合,这种经办人“左手管右手”的内控执行模式已经不适合会计集中核算体系。强化内部审计在内控系统中的执行和监督作用,通过审计处的岗位设置和职责划分,将内控的职责与会计核算中心分离,使内控系统转变为“我的手管你的手”的执行模式,而企业领导成为“管得好与不好”的裁判。

四、在省级销售分公司实施集团化会计集中核算标准体系的利与弊

一项管理制度的进步要经历创新、发展和完善的阶段,在最初的阶段,我们应该看到它有利于企业管理目标的一面,同时也要看到它不利企业管理目标的一面。

(一)实现集团化会计集中核算将在四个方面得到加强和提高

1、有利于省级销售分公司集中会计核算的监督权

会计集中核算使会计监督权从市级销售分公司上移,主要体现在“会计业务决策者与执行者分离、财务审批与会计监督分离、会计凭证的存放管理与单位分离”上。通过会计业务决策者与执行者的分离,防止市级销售分公司的单位领导指使会计人员进行虚假的会计处理;通过财务审批与会计监督分离,使财务职能与会计职能分离,形成财务审批与会计处理的相互监督;通过会计凭证的存放管理与单位分离,保证了会计业务的公开透明,形成了对舞弊行为的有效遏制。特别是会计核算业务处理过程的完全公开,让监督权行使更加“阳光”。
2、有利于提高资金使用效率,优化收支两条线的资金管理制度

企业集团对资金流实行收支两条线管理,能够将销售收入的资金即时地回笼到企业总部,保证收入资金不被侵占和坐支,但支出的资金通过余额考核的办法并不能完全有效地控制。市级销售分公司常常要留有保障性资金额度,以备应急之需,有些时候这部分存量资金的余额非常大。会计核算业务的上移,将存量资金也从市级销售分公司一并上移,只在核算中心支出账户内保有应急保障资金,更有效地运用了企业资金,优化了收支两条线的资金管理制度。

3、有利于提高会计信息的质量

会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者、管理者等相关使用人作出决策应具备的基本特征。会计信息质量的要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性,以及实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

通过会计集中核算,对会计信息质量的可靠性、及时性要求的提高比较明显,虽然可靠性与及时性的权衡取舍仍然存在,但是由于财务审批权与会计处理权的分离,使会计信息质量更加客观可靠,以及采用科学的数据单据传递方法,使会计信息提供的及时性也得到了加强。

4、有利于加强会计人员的专业性,完善人才培养体系

由于强大的会计信息技术系统的运用,已经使基层的会计核算人员成为某种意义上的“体力劳动者”,基本上不需要运用会计专业知识就可以完成工作,不利于企业人才的培养,也不符合企业人力资源的发展理念。会计集中核算将会计人员与其服务的单位分开,从工作内容上要求会计人员更加专业地处理会计业务。同时还增强了会计人员的独立性,使职业道德的履行得到了保障。

(二)实行集团化会计集中核算将在以下三个方面弱化会计的管理职能

1、财务会计管理第一责任人的职责弱化,导致会计核算的客观性得不到保障

市级销售分公司经理是市分公司财务会计管理的第一责任人,财务会计管理职能上移后,市分公司经理对财务审批权和会计处理权的监督职责弱化,甚至由对财务会计的监督转为对核算中心的依赖,主要表现在:市分公司只设报账员,对单位内部的资产及费用支出等管理不进行监督,遇到财务检查时,就让检查人员到核算中心查账;在固定资产的管理方面,对上级单位调拨固定资产的增减变动查不明原因,而核算中心只凭调拨文件入账,账实相符得不到保障。

2、财务现场监控职能的弱化,导致远程报账、查账容易流于形式

会计集中核算使会计人员与各市级销售分公司的实际业务分离,一个会计人员可能要同时负责多个单位的同类科目的账务,很难详细了解每一笔经济业务的细节。比如市级公司在发生经济业务时,不可能及时地通知会计人员买了什么,花了多少钱,甚至是否真正产生这项经济业务,会计人员都有可能不知道,会计人员只能在市级分公司报账时进行监控,辨别经济业务的真实性和合理性。所以,集中核算后,会计人员能够保证“账证、账账、账表”相符,但保证不了“账实”相符,这就导致远程报账、查账不可信而流于形式,影响到会计集中核算体系的“停电、停水”。

3、预算编制及执行分析职能的弱化,导致突发性问题得不到及时解决

会计集中核算使单位的预算编制及执行分析职能上移到核算中心,由于核算中心与市级销售分公司经济业务的职责分离,核算中心能够按照降本减费的目标严格执行预算,没有预算指标和超预算指标的支付申请予以拒付,有时出于本身职责或对经营单位的情况不了解,对一些突发的事件、客观的问题不能及时予以解决或弥补,出现“没事拖出事”的情况。

因为会计集中核算会有以上弊端的产生,前文提及的四项配套体系的设置和完善显得尤为重要。

五、集团化会计集中核算标准体系与会计核算业务外包的比较与借鉴 (下转第72 页)

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1、什么是会计核算业务外包

会计核算业务外包是指公司将会计核算业务委托给会计师事务所或代理记账公司等专业的会计代理公司,并支付相应劳务服务费用的委托业务;简单地讲就是“我的账,你替我记;我的报表,你替我编;我付费”。现在有一些经营业务在美国的公司,下班时将当天发生的业务清单通过电子邮件发送到机构在中国的会计业务代理公司,由代理公司进行核算记账,在美国的业务人员第二天一上班,就能及时地看到前一天的相关报表。这种跨时区的代理核算是目前比较典型的案例,他们巧妙地利用时间差,非常明显地提高了工作效率。

2、会计核算业务外包的历史沿革

会计核算业务外包业务发源于西方市场经济体制,最初实行的是会计外部审计,注册会计师事务所的持证会计师充当的是“经济警察”的角色。经过会计师事务所的业务发展要求,和上市公司的客观需要,出现了管理咨询和税务服务等外包业务,到本世纪初,国际上的五大会计师事务所的咨询业务收入已经远远超过了外部审计业务。发展到今天,上市公司为了轻装上阵,将会计核算业务作为“服务包”外包给会计师事务所等机构,与会计核算业务同时成为业务外包的还有人力资源外包等。

3、会计核算业务外包与集团化会计集中核算体系的比较
首先,两者有异曲同功之处,两者通过不同的途径,都解决了企业会计核算的问题;只是各自的侧重点不同,会计核算业务外包侧重效率,而集团化会计集中核算侧重内部监督。

其次,外部会计人员能够更加独立地执行企业会计核算的规定和要求,保证会计处理更客观地反映经济业务;但衔接不当,也容易走向反面,导致会计核算与实际经济业务脱节,产生偏差。

“他山之石,可以攻玉”,如何借鉴会计核算业务外包模式完善集团化会计集中核算标准体系,在以后的会计工作中,仍值得我们长远的研究和探索。

综上所述,企业集团在管理制度创新和变革中,都应以企业价值增值为目标,不做鲁莽之事,不打无准备之仗,只有让更科学的制度取代过时、低效的制度,才能使企业从优秀走向卓越。

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