各大商场为了激发消费者的购买欲,提高销售额,增加销售利润,通常会在节假日或店庆日采取一系列促销活动。促销活动一般有“商业折扣”、“满送满减”、“买一送一”、“以旧换新”、采用积分制换取现金、销售代币的购物卡、免费试用等等。目前我国的会计准则对这些促销活动没有明确而具体的规定,各个商场的会计处理也不尽相同。笔者本着会计信息的真实性、可比性和实质重于形式的原则,拟用实例就这几种促销活动的会计处理做一探讨。假设案例中的A商场是一般纳税人,经营的商品可以获得增值税进项发票。

一、商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣,通常我们称之为打折,目的是鼓励消费者多购商品。购买商品发票上的价格即是商品标价扣除商业折扣后的金额,也就是双方实际交易价格,所以商业折扣并不影响销售的会计处理。

例1、A商场在国庆期间为了吸引消费者,规定某品牌服饰5折销售,假设消费者购买此服饰10件,每件标价1000元,根据折扣规定,可以得到50%的商业折扣,即实际成交金额为5000元,增值税税率为17%。

则会计处理为:

借:库存现金5000.00

贷:主营业务收入 4273.50

应交税费--应交增值税--销项税726.50

二、满送满减

所谓“满送”就是消费者消费满多少金额后商家就送相应的金额,通常以消费券的形式赠送,如“买200元即送100元现金券”,零头不累计使用。所谓“满减”就是消费者一次性购物满多少金额后商家直接减少所收现金。因满减额与销售额同在一张发票上反映,所以会计处理视同“商业折扣”。

“满送”的促销方式对赠送的购物券应通过“预计负债”账户核算,赠送的购物券消费者可能会使用,也可能不使用,所以应定期核对“预期负债”账户。

例2、A商场在国庆期间开展节日促销活动,采用凡消费者购买200元商品赠送100元消费券的促销方式,购物券在本商场流通使用。假设某日A商场服装柜共销售服装35240元,赠送消费券17600元。

则销售发生时的账务处理为:

借:库存现金35240.00

贷:主营业务收入 30119.66

应交税费--应交增值税--销项税5120.34

同时,

借:销售费用 17600.00

贷:预计负债 17600.00

假定此消费券收回15000元,则账务处理为:

借:预计负债 15000.00

贷:主营业务收入12820.51

应交税费--应交增值说--销项税 2179.49

到期未收回的购物券,应作冲销的账务处理:

借:预计负债 2600.00

贷:销售费用2600.00

三、销售代币购物卡

因代币购物卡能为商家带来促进商品销售,提前回笼资金,加速资金使用率,减少资金流通等诸多好处,所以为多数商场亲睐。商场在销售购物卡取得资金时,根据《企业会计制度》规定对销售商品收入的确认条件,笔者认为此时不能确认为收入,只能确认为一项负债,待持卡人购物时再确认收入。有些商场购物卡出售的价格比购物卡实际能购物的金额要少些,如购物卡实际可购1000元的商品,但售价为900元,则剩余100元应列作销售费用。还有一种情况,就是购物卡已到期,而持卡人并未持卡消费,商场应将之前确认的负债转为营业外收入,根据税法规定并入当月所得缴纳所得税。

例3、A商场某月对外销售面值100000元的购物卡,实获金额95000元。

则会计处理为:

借:库存现金95000.00

销售费用 5000.00

贷:预收账款100000.00

月底A商场采用购物卡结算方式销售商品90000元,假设这些商品的成本为70000元。

则会计处理为:

借:预收账款90000.00

贷:主营业务收入 76923.08

应交税费 ---应交增值税---销项税13076.92

同时结转销售成本:

借:主营业务成本 70000.00

贷:库存商品 70000.00

购物卡到期,余下10000元未实现销售,所得税率为25%。

则会计处理为:

借:预收账款 10000.00

贷:营业外收入 10000.00

四、买一赠一

根据税法规定,企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人的销售行为应视同销售货物,按规定计算销项税并征收增值税。所以商场在采用“买一赠一”的促销方式时通常会将销售商品与赠送商品开在同一张发票上,这样有利于核算销售成本和库存商品。

例4、A商场化妆品柜在节日期间开展“买一送一”的促销活动,规定买某品牌化妆品赠送旅行包一个。假设销售化妆品100瓶,单位售价600元,单位成本300元,赠送旅行包100个,单位售价100元,单位成本50元,商场在销售时将化妆品与旅行包开在同一张发票上,视同将商品低价处理,金额为6000元。

则正价销售商品的账务处理为:

借:库存现金60000.00

贷:主营业务收入 51282.05

应交税费--应交增值税--销项税8717.95

同时,结转销售成本

借:主营业务成本 30000.00

贷:库存商品--化妆品30000.00
赠品的会计处理为:

借:销售费用 6453.00

贷:库存商品--旅行包5000.00

应交税费--应交增值税--销项税1453.00

五、以旧换新

以旧换新是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品,在这种销售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

例4、A商场销售某品牌高压锅,规定采用以旧换新的销售方式,即每个旧高压锅可以换购新高压锅一个,假设旧高压锅价值50元,新高压锅售价300元。

则销售新高压锅的会计处理为:

借:库存现金300.00

贷:主营业务收入256.41

应交税费--应交增值税--销项税 43.59

购旧高压锅的会计处理为:

借:库存商品 42.74

应交税费--应交增值税--进项税 7.26

贷:库存现金50.00

六、积分卡

商场为了留住老顾客通常会发行本商场积分卡,持积分卡的消费者平时购买商品时一般不会有优惠措施,但在特定的时候消费者能够将积分卡上所存积分在购买商品时冲抵一部分现金。

例5、A商场某月销售商品100000元,所存积分100分。

则会计处理为:

借:库存现金 100000.00

贷:主营业务收入 85470.09

应交税费--应交增值税--销项税14529.91

同时

借:销售费用100.00

贷:预计负债 100.00

兑换积分时,允许使用之前积分兑换现金100元,假设销售商品1000元。

则会计处理为:

借:预计负债 100.00

库存现金 900.00

贷:主营业务收入854.70

应交税费--应交增值税--销项税 145.30

七、免费试用

即现场提供免费给消费者使用商品的活动,如免费试用化妆品,免费品尝食品等。在此类促销活动中,笔者认为对于用来免费试用的商品商场不能对其确认为收入,只能确认为一项销售费用,同时转出购进商品时所支付的进项税。

例7、A商场食品柜台为促销某种品牌新上市火腿肠,特提供进价100元的火腿用来顾客免费品尝。

则免费火腿的会计处理为:

借:销售费用 117.00

贷:库存商品100.00

应交税费---应交增值税---进项转出17.00

主要参考文献

东北财经大学出版社《中级财务会计》 2008年1月