内部审计是现代企业自我监督、自我约束机制的重要组成部分,是建立和完善法人治理结构的内在需要。审计质量是审计的生命线,随着内部审计的不断发展深化,内部审计质量越来越成为影响内部审计事业生存与发展的重大问题。如何提高内部审计质量,防范审计风险,发挥“免疫系统”职能,是每个内部审计人员必须面对的问题。

一、企业内部审计质量的内部影响因素

审计质量是在一定制度下,依据协议与契约使审计结果达到专业标准并满足自身价值与实现社会价值需求的程度(孙永军,2009)。它是审计师专业胜任能力、职业道德、审计投入和独立性等的联合乘积(汪军,2005),通过整个审计工作全过程各环节综合地反映出来。内部审计质量是一个系统的概念,它受诸多内部因素影响。如:审计的独立性、审计人员素质、审计质量控制、审计技术方法等。

(一)内部审计的独立性

内部审计的独立性是指“内部审计机构的独立性”。要保持内部审计的独立性,就要求内部审计机构在组织中拥有较高的地位。组织地位的高低在一定程度上决定了内部审计范围的大小以及在实施内部审计活动和进行沟通结果时,内部审计是否受到外界干扰,其结果最终影响到内部审计质量。

(二)内部审计人员素质

内部审计人员是内部审计活动的主体,他们运用自己的专业知识和判断能力对企业的各种信息进行加工,是内部审计产品的直接加工者。在信息的收集和加工活动中,人是积极能动的因素,因此最终内部审计质量的高低也必然受到其加工者即内部审计人员素质的影响。

(三)内部审计质量控制

内部审计质量控制是内部审计机构为了确保内部审计质量符合内部审计准则的要求,而对内部审计的各项业务活动建立和实施的一系列控制政策与程序的总称,它是一种有计划的监督活动。内部审计质量控制是保证内部审计质量的重要途径,内部审计质量的优劣直接取决于内部审计质量控制是否得力。通过加强内部审计质量控制这项管理工作,对内部审计实施全面的质量控制,可以及时地发现那些对内部审计质量不利的因素,并及时地加以控制、更正和消除,从而达到提高内部审计质量的目的。

(四)内部审计技术方法

内部审计技术方法是指内部审计人员在从事内部审计活动的过程中,所采取的技术性措施和手段。审计的发展是以其技术方法不断完善与发展为主要标志的。现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法,以提高审计效率,保证审计质量。在信息化环境下,计算机审计技术和联网审计技术等一系列创新审计方法的出现,为提高内部审计的质量提供了技术支持。

综上所述,影响内部审计质量的主要因素包括三个方面:一是内部审计人员的独立性,即内部审计发现问题的时候,是否会公允披露和揭示;二是内部审计人员的执业能力,即内部审计能否发现问题;三是内部审计的质量控制,即内部审计业务中是否有计划地进行监督协调。

二、提高企业内部审计质量的对策

提高企业内部审计质量,笔者认为应从创新审计管理机制、加强审计基础工作、强化审计过程控制等方面入手。

(一)推行审计委派制,建立内部审计质量控制组织保障机制

1.建立有效的内部审计组织保障机制

进行内部审计质量控制必须有健全的组织机制做保证。首先,建立健全内部审计质量控制的机构。推行审计委派制,建立内部审计委员会、审计管理部门、派驻审计办三级审计组织机构,三者之间存在业务上的指导关系,使审计的独立性得到很大程度的保障,保证内部审计职能的充分发挥和内部审计质量。其次,建立健全内部审计质量控制岗位责任制。推行审计委派制,将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员,使内部审计质量控制得到保证。

2.建立健全内部审计质量控制的工作机制

推行审计委派制,实现审计人员垂直管理、集中调配,实现审计监督从事后审计向事后与事前、事中审计相结合、从静态审计向静态与动态审计相结合、从现场审计向现场与远程审计相结合的转变,实现审计资源的合理配置,避免内部审计由于利益冲突所带来的独立性问题,使内部审计深入到企业的经营决策中,发挥内部审计的治理和管理作用,有利于内部审计为企业增加价值。

(二)加强审计基础工作,提高内部审计质量控制水平

1.建立完善内部审计规范体系

通过修订完善审计制度及工作规范,统一审计工作体制和机制,统一审计重点内容和项目,统一审计工作规范和标准,统一审计人员管理和考核,统一审计问题披露与整改,加强对审计工作的指导,实行标准化作业,强化审计基础工作,规范工作流程和审计程序,提高审计工作质量和效率。

2.推进审计信息化建设

(1)加强审计管理能力。推进审计信息化建设,建立审计资源管理平台,可以全面推行审计台账的应用,强化审计计划执行的监督,进一步固化和规范项目管理流程,加强历史数据收集整理能力,为审计考核和审计监督提供基础,为审计管理水平的提升提供有力支持。
(2)提升审计质量控制水平。信息化条件下审计质量控制的重点在于审计工作规范化,包括三方面:一是落实责任,明确审计质量控制关键节点,审计任务配备到人,明确审计责任,强化审计项目质量管理控制手段;二是强化内控,将三级复核制作为质量控制的关键环节,从源头上加强质量管理,对质量责任实行评估和追究;三是严格程序,突出抓好计算机审计项目的审前调查、审计方案编制、审计现场管理、审计日记撰写等工作,促进审计质量水平的提升。

(3)提高审计效率。建立作业管理模块,利用审计项目执行相关的各种分析工具,提高面对海量数据的数据挖掘能力和分析判断水平。同时,发挥审计系统数据中心的作用,提高各种审计对象数据的采集整合水平,避免在审计过程中需要使用不同业务系统的纷繁复杂的工作,提高审计效率。

3.提高审计人员履职能力

(1)改变审计人员结构。调整、充实工作经验较为丰富,责任感强,业务较为全面的人员到审计队伍中来,努力达到优化群体结构的目的,以组成有各方面综合能力的内部审计项目组展开多种类型的内部审计。

(2)改变审计人员观念。以科学发展观为指导,顺应内部审计科学发展的客观规律,从思想上、观念上深入理解审计风险,创新内部审计理念,树立“增值型审计”的观念,在实践中有意识地推动风险导向内部审计的发展,通过改进审计方法,规范审计程序,监督评价并重,寓监督于服务之中。

(3)提高审计人员素质。积极组织企业内部审计人员参加职业道德和业务能力的教育培训,通过课堂教学、以审代训等多种形式,注重内外交流,提高审计人员的人际沟通能力,提升审计人员工作胜任能力,为审计质量的保证打好基础。

(4)加强审计人员考核。制订科学的考核办法,实施审计项目负责制,具体规定项目负责人、主审以及一般审计人员的相关责任,对违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错以及牟取不正当利益的审计人员进行责任追究。推进审计部门负责人述职制度,促进审计人员提高工作能力水平和履责意识。

(三)加强审计过程控制,提高内部审计工作过程质量

1.以风险为导向选择审计项目,制定审计计划和审计方案

强调以风险为导向,不仅检查企业内部业务的经营风险,还要评估与企业经营密切相关的外部风险因素,用以确定某一时期需要审计的主要项目及其审计重点、范围和方法。在审计工作进行之前,先编制详细的审计方案和审计计划,细化各项审计工作,按会计科目划分为不同的审计部分,再由审计项目负责人视项目特点分工给具有不同胜任能力的审计人员,逐级负责。同时,上级审计人员对下级审计人员进企业务指导,并监督其工作进度和工作效率。

2.加强审计监督、分级复核制度,严格审计工作底稿的编制

积极推行审计项目审计机构负责人、项目负责人和审计人员三级复核制,严格审计工作底稿的编制,逐步开展审计项目质量考核评价工作,最终建立以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量监督制度,把项目质量考评结果作为审计人员年度考核的主要内容,以提高审计工作的质量,发挥内部审计的总体功效。审计部门应成立专家评审组,对重大审计项目实施质量进行评审,评审未通过的审计项目必须重新进行现场审计,进一步确保审计质量。

3.提高内部审计的报告质量,强化后续审计,加大整改力度

针对审计查出的问题,认真进行分析研究,有针对性地提出对策和建议,为领导或管理层的宏观决策提供依据。同时,督促和检查审计建议的落实情况,并要求被审计部门将审计整改和落实情况上报给内部审计机构,内部审计机构对报告情况进行后续审计,增强审计意见的落实效果。

4.有序推进审计成果公示制度,根据审计结论和意见,针对审计发现的问题,及时通报审计结果。

【参考文献】

[1] 孙永军.关于我国审计质量问题的研究述评[J].经济纵横,2009(7).

[2] 毕秀玲,薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J]. 审计研究,2005(3).

[3] 王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究,2006(2).

[4] 张烨,侯雯靖. 改善内部审计质量控制的主要措施和方法[J].审计文摘,2006(3).