关键词：环境会计；可持续发展；会计原则
摘要：:环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：环境会计的产生；研究环境会计的意义；传统会计的局限性；建立和发展环境会计。
一、环境会计的产生
环境会计是以货币、实物单位或文字的形式计量的，以有关环境保护法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系并加以计量、记录环境污染与生态破坏成本以及自然耗费应如何补偿为中心而展开的会计。环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的，又在治理环境和保护环境过程中得以发展。环境会计是实施可持续发展战略的重要组成部分。
20世纪以来，科学技术的迅猛发展使得社会化大生产的发展建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态中。特别是近几十年来，随着世界人口的剧增以及需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗。从而造成能源紧张、自然灾害频繁发生、生态平衡遭到破坏、污染日趋严重。上述状况被人们统称为“环境问题”。环境问题的产生不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、经济与生态之间出现了紧张局面。这一切都引起了人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)悄然兴起。与此同时，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。有学者预言环境会计问题会成为21世纪会计研究的重心。

二、研究环境会计的意义
（一）建立环境会计可以有效的规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，降低污染危害。
有关研究显示，全世界每年由于人类各种社会活动所产生并排入大气层、海洋与生物界的各种污染物中，有超过50%是企业生产经营活动“生产”出来的。通过建立环境会计可以有效地规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，就可以大大降低污染危害。要实现这一点，关键在于使排污企业承担起消除由此所造成的消极影响的经济责任。也就是说，不再将防治污染及其危害的经济责任转移给社会其他方面。这样做的行为影响是，企业为节约为此所发生的环境成本，必须尽力设法约束和改善其环境行为，从而降低乃至消除污染及其危害。众多企业都这样做了之后，全社会的环境质量自然会随之大为改善。
（二）通过环境成本的高低决定环境效益差的产品逐步遭到限制与淘汰。
企业所负担的环境成本通过产品销售价格得到补偿，环境成本最终的负担由消费企业产品的消费者负担，实现了环境成本负担的公平合理化。各种产品的价格中包含了为生产这些产品所发生的环境成本后，会影响到产品的竞争力，也会影响到消费者的购买倾向，最终影响到企业的生产产品决策。环境效益好的产品由于所发生的环境成本低而价格相对便宜，从而会被更多地生产与消费。与之相反，环境效益差的产品会逐步遭到限制与淘汰。越来越多的这类产品退出市场，全社会的环境污染状况就会大大减轻。
（三）包含环境成本的核算指标对可持续发展战略具有更高的指导价值。
由于企业产品成本与销售价格中包含了环境成本，因此企业的核算指标就成为包含了环境因素的“绿色”指标，这也就是说将环境因素纳入了核算体系之中，由这种环境会计核算指标汇集而成的各种国民经济核算指标，所包含的环境成分也就越高。这种包含了环境因素的国民经济核算指标对于实现可持续发展的战略，比传统核算指标具有更高的决策指导价值。
三、传统会计的局限性
（一） 会计对象的局限性。
按照传统会计的观点，会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动。是不考虑生态环境的。会计对象具体化的结果便形成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。按此观点，空气、海洋、水、臭氧层等不是与企业资金有关的经济事项，不属于会计对象，也无须加以核算。这正是造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境恶化越来越严重。
（二） 持续经营假设的局限性。
传统会计的持续经营假设，就是假设企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，能够持续不断地经营下去。而这一假设是建立在自然资源取之不尽、用之不竭，并且耗用破坏后不用恢复、不用补偿的大前提之下的。这一假设只着眼于企业微观主体的持续经营，却忽视了可持续发展的问题。所谓可持续发展，是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成威胁的发展”。如果企业的经营活动和会计工作缺乏可持续发展意识，就会造成资源浪费和环境污染。从而使后代人的生存处境恶化。
（三） 货币计量假设的局限性。
货币计量假设有两层含义：其一，会计要以货币作为共同计量单位：其二，假定币值不变。这一假设同时也是历史成本原则存在的前提。它是建立在传统会计对资源耗费和对环境污染与防治无须加以计量的基础之上的。而环境不断恶化的现实和可持续发展战略要求会计对此必须加以计量。且这种计量又不能仅仅依赖于货币单位，还必须要采用非货币单位。
（四） 成本观念的局限性。
传统成本观念是一种狭义的循环成本观。它只从企业微观主体出发去实现成本的补偿和资本的增值。这样就容易造成对自然资源的过度开采和对环境的污染破坏。这是一种以牺牲环境质量为代价虚增盈利的成本观念，这种成本观与日益高涨的环保浪潮是不相适应的。
四、建立和发展环境会计
(一) 拓展环境会计的对象。
环境会计的对象不应只拘泥于资金及其运动。还应包括资金循环之外的社会生产消费的循环和生态环境的循环。有些虽然与企业资金运动无关，但与环境有关的事项也应纳入会计对象的范畴。会计对象拓宽以后，相应地对各项会计要素也应重新加以界定。资产中应增加“自然资产”，即全世界所共有的“特定财产”：空气、水、海洋、矿产资源、臭氧层等；负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认；所有者权益中应将自然资本加人其中；在收人要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外，还应包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免；企业回收的“三废收入”；其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入；以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。从而避免企业对自然资源的无偿占用和耗费，以牺牲环境为代价造成企业虚增利润的情况。
（二）环境会计假设
1．可持续发展假设。
可持续发展是兼顾生态、社会、经济三大效益的数量和质量的发展。随着可持续发展观念在各个领域中的日益渗透，会计系统为满足这一时代需求，产生了反映和控制相关环境财务信息、经济信息的必要。环境会计系统作为实施可持续发展战略的一个组成部分，不可能也无法解决特定主体所面临的全部可持续发展问题，与其关系最直接、最密切的是特定主体所面临的环境问题。因此，环境会计系统应在坚持可持续发展观的前提下，以环境可持续发展为其基本假设，反映和控制特定主体的环境财务经济信息。有了这一假设，会计人员才能立足于为使用者提供环境财务信息这一目标，针对特定主体面临的环境问题，运用可持续发展而非传统的经济增长观，对环境会计要素进行确认、计量、记录与报告。
2．多元计量假设。
作为环境会计核算对象的自然环境资源，是一种有经济、生态和社会价值等多种价值的资源，它能够为整个社会的现在和未来提供多种服务，如水资源、矿产资源等。自然环境资源这一特殊性，决定了环境会计在目前的量化技术条件下难以完全采用货币计量。因此，采用多元计量手段，应该成为环境会计的一个特殊假设。可以采用货币和非货币两类计量形式。能用货币计量的尽可能地用货币计量，如环保设备购置，水土流失治理费用，三废处理费用等。有些可以采用一些实物指标、劳动指标、技术指标、技术经济指标、环境质量指数等量化指标单独编制附表等形式反映，还有一些无法量化的定性信息，这些信息可能对用户的决策具有重大影响，应该在报表附注中说明。
3．赋于持续经营假设新的内涵。
环境会计的这一假设不应再局限于企业微观主体的持续经营。而应延伸为在保证自然环境和社会环境可持续发展的前提下，寻求企业主体持续经营。亦即必须明确这一假设的大前提是保证自然环境和社会环境的可持续发展。
（三）环境会计的一般原则。
会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作有指导意义。因此，环境会计除了继承一些传统会计的原则外，又有适用于环境会计所特有的会计原则。
1．与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则。
2．与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则。
重要性原则是指环境会计在核算时，应将环境、资源因素按重要性进行排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。
可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计核算体系进行会计处理，以便会计信息使用者进行企业之间，进而国与国之间环境资源状况的比较，促进环境会计信息在世界范围的可比性。
3．与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。
政策性原则是指环境会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系。
社会性原则是指环境会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任。对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩，以便维护社会资源环境，利于国家宏观调控。
充分披露原则要求环境会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。
(四)树立广义的循环成本观。
广义的循环成本观，要将成本置于自然资源在人类活动作用下的整个循环过程来认识。即从整个物质世界的循环过程来看待成本的耗费与补偿。它在进行成本补偿时，不仅要着眼于人类劳动消耗的补偿，而且还要着眼于各种自然资源消耗的补偿。其目的是为了保证经济、社会的可持续发展。广义的循环成本由狭义的循环成本(物化劳动与活劳动的消耗)和自然资源成本组成。企业的所得只有在充分地弥补了广义的循环成本(所费)之后，才可以称之为真正的利润。因为这才是一种没有牺牲环境质量.能保证经济、社会可持续发展的利润。
以上是本人对环境会计的一点浅显认识，环境会计在我国的应用也还处在初步尝试阶段，很多问题还有待于在实践中不断的摸索总结，才能找到解决的办法。
参考资料：
郑琼 《谈环境与环境会计》 《江汉大学学报》2000，4
陈煦江 《环境会计假设探讨》 《财会研究》 2002，2
李勇 《环境会计初探》 《焦作大学学报》2003，1

作者：任静 文章来源：石家庄信息工程职业学院