【摘要】内部会计控制是单位内部控制的重要内容，是维护市场经济秩序的重要基础建设。在即将实施新会计准则的今天，加强单位内部会计控制更有着不同寻常的意义。本文在基于全面认识内部会计控制的框架下，重点研究了内部会计控制的广泛性、系统性、全员性、经济性、多样性和动态性等六大特点，并对内部会计控制的目的、分类、原则、要求等相关理论作了较为系统的探讨。
【关键词】会计控制 单位内部 经济活动

随着我国社会主义市场经济体制的建立，各单位的法人地位逐渐明确化、法制化。各单位为了履行其法定义务、维护其法定权益，对其经济活动的管理方法也必然要由计划经济时期的单位外部的国家财政管理方法，转变为与市场经济体制相适应的单位内部会计控制的方法。因此，加强内部会计控制基本理论的研究，无疑对当前我国各单位正在制定和实施内部会计控制制度具有重要的指导作用。
一、内部会计控制的定义
内部会计控制是指主要运用会计程序、措施、方法对单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了提高会计信息质量，保证资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而对单位经济活动制定实施的一系列内部控制方法。这种方法主要是根据单位的经济活动特点和管理要求，对单位的经济活动，通过制定和实施一系列控制方法来实现控制目的的。
二、内部会计控制的目的
单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的：
（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
（二）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。
（三）确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
三、内部会计控制的特点
单位内部会计控制与单位内部的生产自动控制、质量控制以及单位外部财政、审计等控制相比，它具有控制单位的广泛性、控制要素的系统性、控制主体的全员性、控制内容的经济性、控制方法的多样性和控制制度的动态性等六个特点。
（一）控制单位的广泛性
内部会计控制的适用范围非常广泛，凡是有经济活动和会计行为的单位，都应实行内部会计控制。它不仅包括企业、公司，也包括党政机关、社会团体、事业单位以及民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织。
(二)控制要素的系统性
内部会计控制，它既不是对单位内部一切活动的控制，也不是只进行会计控制，而是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计控制相关的环节都要实行控制的一个系统。这个系统一般说来，由控制环境、会计控制、控制评价等三个要素构成。控制环境就是指为单位内部会计控制要创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效率。良好的控制环境一般包括以下七个内容：①单位负责人对内部会计控制的支持和重视；②单位组织机构健全，职责权限明确，设置合理，能保证经济活动有序运转；③内部审计监督体系能保证内部会计控制有效实施；④人力资源政策，有利于提高员工素质，充分调动员工实施内部会计控制的积极性；⑤合理设置会计及相关工作岗位，并配备合格人员；⑥有良好的财务信息沟通系统；⑦有助于单位内部会计控制的良好外部环境。会计控制就是运用一系列内部会计控制的方法，对单位的经济活动项目实行控制。它包括会计控制的方法和内容两个方面。控制评价是指单位内部的审计机构对内部会计控制的评价和监督检查。控制环境、会计控制和控制评价三者间的关系是：会计控制是核心，控制环境是会计控制的基础和前提条件，控制评价是会计控制达到预期目的和效果、并适应环境不断深化发展的保证。
（三）控制主体的全员性
内部会计控制由谁来实施？它既不是单位外部的人员，也不仅仅是单位内部的会计人员，而是单位的全体人员。当然，由于单位内部的分工职责不同，因此每个人在内部会计控制中的任务也不同。单位负责人对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。在单位经济活动中从事审批、经办、会计、保管、稽核等五类人员承担着内部会计控制的主要任务。
（四）控制内容的经济性
内部会计控制的内容（或对象），既不是单位的政治、社会文化活动，也不是生产技术活动，而是单位内部的经济活动，这就是控制内容的经济性。经济活动的具体内容，就我国现阶段来说主要有以下九个项目：1、货币资金；2、实物资产；3、采购与付款；4、成本费用；5、销售与收款；6、筹资；7、对外投资；8、工程项目；9、担保。
（五）控制方法的多样性
内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。不同单位、不同时期、不同内容，采用的控制方法也不同。而且同一控制内容，还可采用几种不同的方法进行同时控制，这就是控制方法的多样性。具体控制方法主要有以下8种：
1、不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五个不相容职务相分离，即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如：会计不能兼任出纳。要合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
2、授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3、会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
4、预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批；严格控制无预算资金的支出。
5、财产保全控制。这一方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
6、风险控制。它要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
7、内部报告控制。它要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
8、电子信息技术控制。它要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操作因素，确保内部会计控制的有效实施，同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
（六）控制制度的动态性
内部会计控制制度是单位的一项重要的财务会计制度，它是单位根据内部会计控制的理论和国家法律法规关于内部会计控制的有关规定，结合本单位经济业务特点和管理要求而制定的财务会计制度。内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，它要随着单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展变动，而不是固定不变的，这就是控制制度的变动性。纵观世界历史，内部会计控制制度的发展过程，大体已经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整体框架”等四个阶段，各阶段经历的时间和主要内容是不同的，这足以说明内部会计控制制度的变动性。内部会计控制制度变动性的特点，要求单位在制定和实施内部会计控制制度时，不能一劳永逸，要随着社会经济的发展变化，适时修订和完善。
四、内部会计控制的分类
内部会计控制按适用单位的性质、控制要素和控制内容等三个标志，可进行如下三种分类：
（一）按内部会计控制适用单位的性质分类
按内部会计控制适用单位的性质不同，可分为：1、公司、企业单位内部会计控制；2、国家机关单位内部会计控制；3、社会团体单位内部会计控制；4、事业单位内部会计控制；5、民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织单位内部会计控制等五种内部会计控制类型。这种分类的作用在于用以区分不同类型单位由于经济业务特点和管理要求不同，因此内部会计控制的内容、采用的方法也不同。一般说来，同类单位间内部会计控制的内容和方法大体相似，可以相互学习、参考和借鉴；不同类型单位间内部会计控制的内容、方法的差异较大，不能生搬硬套。
（二）按内部会计控制要素的分类
按内部会计控制的要素不同，可分为：1、内部会计控制的环境（简称控制环境）；2、内部会计控制；3、内部会计控制的评价、监督和检查（简称控制评价）。这一分类的作用在于对内部实行会计系统控制，避免单纯会计控制的片面性，做到以会计控制为核心，同时兼顾与会计控制相关的环境，评价两个要素的系统控制，以提高内部会计控制的有效性。
（三）按内部会计控制内容分类
按内部会计控制内容项目是否经常反复出现，可分为：1、一般（或程序性）项目控制。具体包括：货币资金、实物资产、采购与付款、成本费用、销售与收款等五个项目。这些项目在一个单位中属经常、大量、反复发生的经济事项。一般可由单位的中、低层管理者实行常规性、程序性的控制。2、特殊（或非程序性）项目控制。具体包括筹资、对外投资、工程项目、担保等四个项目。这些项目在一个单位中不是经常、大量、反复出现的经济事项。一般由单位中的高层管理者实行非程序性控制，主要是决策控制，实行决策与执行相分离的控制。
五、内部会计控制应遵循的原则
单位制定和实施内部会计控制制度时，应遵循以下六项基本原则：
1、合法性原则。即内部会计控制应当符合国家法律法规，主要是要符合《会计法》和《内部会计控制规范》的规定。同时，也要符合本单位实际情况。
2、有效性原则。即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人，特别是单位负责人不得拥有超越内部会计控制的权力。
3、全面性原则。即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4、不相容职务相互分离原则。即内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持审批、经办、会计、保管、稽核等不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。
5、成本效益原则。即内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效益。
6、适时性原则。即内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务的调整和管理水平的提高，不断修订和完善。
六、内部会计控制的基本要求
内部会计控制对单位的基本要求有三：
（一）单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。一个单位是否能建立健全和有效实施内部会计控制，关键取决于单位负责人。同时，这也是检验单位负责人是否执法、守法和管理水平高低的一个重要标志。
（二）建立健全本单位内部会计控制制度。各单位应当根据国家有关法律法规，结合部门和系统的内部会计控制规定，建立健全适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并适时修订、完善。
（三）对本单位的经济活动组织实施内部会计控制。一个单位的内部会计控制制度制订再好，如果只是说在口上、写在纸上、贴在墙上，置于文件档案中，也不能起到应有的作用。所以内部会计控制应重在实施。组织实施单位内部会计控制，要以会计核算和会计监督为中心，以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，实行控制环境、会计控制、控制评价三要素的系统控制。

参考文献：
① 财政部制订. 《中华人民共和国会计法》. 1999
② 财政部会计司制订.《内部会计控制规范》系列文件. 2001～2004
③ 朱荣恩.《建立和完善内部控制的思考》.会计研究.2001（1）

作者：王 奔 文章来源：四川省绵阳职业技术学院管理工程系