一、 存在的问题

在财权分散、单位“自创”财力未统一的情况下,特别是单位负债购建固定资产时,这种按收付实现制核算的方法很难使单位的实际支出与政府总预算支出保持一致,不能准确地反映政府真实的财务运营状况,严重影响了政府会计信息的质量。事业单位对固定资产不计提折旧,从而无法反映固定资产因自然损耗或经济发展的原因而发生了价值减损,也无法反映固定资产投资后未来现金流量的价值补偿,使产品成本的一个部分缺失,更反映不出经济资源价值的真实变化情况,容易造成国有资产流失,无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息。

■二、 需要改进的方面

事业单位固定资产的核算具有一定程度的综合性,应在考虑事业单位自身特点的基础上,既要考虑事业单位会计核算原则的改进,又要考虑固定资产取得和固定资产处置的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整。主要包括:

1、 改进事业单位会计核算原则

(1) 采用谨慎原则。谨慎原则是企业会计核算必须遵循的原则,事业单位固定资产核算同样应采用谨慎原则,以充分估计各种风险和损失。这样,就可以要求事业单位在每年年度终了,对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备,以正确反映事业单位实际拥有的固定资产以及占有国有资产的真实价值情况。对于已经发生的资产价值如果不予以确认,必然导致虚增资产,会计信息失真。

(2) 采用权责发生制原则。现行事业单位固定资产核算呈现出的特点和缺陷,主要采用收付实现制。随着事业单位的改革和发展,投资呈现出多主体,经营业务逐渐增加,资金管理也趋于复杂,这使得事业单位在参与市场竞争时,既要追求社会效益的同时,又要履行受托责任,重视经济效果,由此必然要求其管理必须从现金收付转向资源运用,从而为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息。

(3) 采用划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出,也是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位取得固定资产,其支出的效益涉及几个会计期间,应属于资本性支出,不应作为收益性支出在发生当期直接列支。所以,事业单位会计在会计核算中也应引入划分资本性支出和收益性支出的原则,将资本性支出计列于资产负债表中,作为资产反映,以真实地反映单位的财务情况,通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产成本支出作为收益支出计列于收支表中,以真实反映结余信息。

2、 建立固定资产折旧制度

针对现行事业单位会计制度中固定资产账面不能反映资产真实价值的问题,建议借鉴企业会计制度关于固定资产会计核算的规定,对事业单位固定资产提取折旧,增设“累计折旧”会计科目。事业单位应按资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产折旧方法计提折旧。既可以分期分批计提固定资产折旧,也可以采用简易的直线法计提折旧。

事业单位同企业一样,其固定资产在形成投入使用后,随着时间的推移,不管使用与否、使用程度如何都会发生各种损耗,固定资产价值也会随之减少。为了充分反映这种价值减少的情况,就必须建立固定资产折旧制度。事业单位可以根据自身的业务特点、科技发展的情况以及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,如何采用年限平均法和工作量法,年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定同企业一样,不得随意变更。

3、 建立固定资产清查盘点制度

现行企业会计制度规定,企业定期对固定资产进行清查盘点。强化固定资产定期盘点制度。建议每年定期对固定资产进行彻底盘点一次,由专职人员与财务科人员把总账、明细账、卡片核对以后,再分别到各业务科室逐一核对、清点。对盘盈要积极寻找原因,如查找不出原因要及时补登上账,对盘亏的固定资产要及时查找原因,追查责任人,如是主观原因造成的要进行赔偿。事业单位的固定资产进行清查盘点,同样会发生盘盈、盘亏、出售、报废,应吸收企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”账户,以核算反映固定资产价值减少以及清理后净损益的情况,并应该追究固定资产流失责任,加强对固定资产报废的统一管理。根据事业单位的特点,改进固定资产会计处理方法

(1)对于事业单位自行购置的固定资产,按照实际成本,

借:固定资产 贷:银行存款

借:事业支出 贷:固定基金

同时计提折旧,借:固定基金 贷:累计折旧

提足折旧后,报废该固定资产,借:累计折旧 货:固定资产

(2) 对于盘盈的固定资产,应按同类或类似固定资产市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,

借:固定资产 贷:待处理财产损溢

报经批准确认,借:待处理财产损溢 贷:固定基金

(3) 对于盘亏的固定资产,分别按盘亏固定资产的账面价值、已提的折旧、该资产原价,

借:待处理财产损溢累计折旧贷:固定资产

报经批准转销,借:固定基金 贷:待处理财产损溢

(4) 对于事业单位通过财政直接支付购置的固定资产,按照财政直接支付入账通知书及有关凭证,

借:固定资产 贷:财政补助收入或事业收入

借:事业支出 贷:固定基金

同时计提折旧,借:固定基金 贷:累计折旧

提足折旧后,报废该固定资产,借:累计折旧 贷:固定资产

综上所述,事业单位固定资产核算应吸收企业会计做法进行改进,采用谨慎性原则,权责发生制原则,划分收益性支出和资本性支出原则,对增加的固定资产计提折旧,建立固定资产清查盘点制度,加强事业单位固定资产的管理,提高国有资产使用效益,保障国有资产的安全和完整,防止国有资产的流失,促进事业单位的健康稳定发展。

参考文献:

[1]《企业会计准则》.中国财政经济出版社, 2006

[2]《新编预算会计》.中国商业出版社,2008