石油钻井工程,为中国石油工业的发展作出了卓越的贡献。但是,随着改革开放的推进和市场经济的发展,石油钻井受到了来自国内外的严峻挑战。另外,我国油田经过几十年的勘探开发,多数主力油田已进入中后期开采阶段,保持稳产的难度越来越大,每年都要投入巨额成本支出,加大了成本控制的压力,使许多矛盾和问题日益显现。在快速发展的经济条件下,随着油田企业内外部环境的日新月异,现行的钻井成本核算方法越来越多地暴露出其深层次的问题。如何在激烈的市场竞争当中处于有利地位,如何实现低成本战略目标,成为钻井公司急需解决的问题。因此,钻井公司必须改进和完善现行的成本核算方法,使之与新的管理要求相适应。

一、作业成本法基本原理

作业成本法是一种基于作业的、多成本动因的一种成本核算及管理方法,它不同于传统的直接以产品数量为基础的成本分配方法。作业成本系统的核心思想是“作业消耗资源,产品消耗作业”,即产品成本的产生源于作业的消耗,而并非与资源直接相关。这里所说的作业,是指企业为获得产品或提供劳务而进行的活动。其实质目的在于使产品增值或产生顾客价值。作业成本法的核心思想及作业成本法的全过程分析如图1、图2所示:


二、我国钻井公司成本核算问题分析

(一)传统钻井成本核算方法的缺陷

1.成本信息扭曲

传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上,将成本的核算过程过分简单化。在间接费用高、产品成本结构复杂的钻井成本核算中,传统成本法提供的信息严重扭曲了钻井作业的实际成本,使得以工时或机时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供成本信息,无法为管理决策和控制提供有用信息。

2.核算对象单一,无法适应精细化管理要求

在现行钻井成本核算模式下,成本核算对象单一,核算结果多以最终产品油气产量为对象报告总成本和单位成本,而且会计部门忽略了单井阶段成本的核算以及井史资料的统计和收集,无法满足管理的需要,也导致无法开展单井效益评价,致使油田大量的低效井甚至无效井仍处于作业当中,降低了公司经济效益,增加了钻井精细化管理难度。

3.在一定程度上忽视了非财务数据的采集和运用

现行的成本核算过度重视对短期经营效果的反映,在一定程度上忽视了长期的发展战略和非财务数据的采集和运用,不利于钻井公司全方位的效益分析和公司长期发展的定位。

(二)钻井工程引入作业成本法的可行性

传统观点认为,作业成本法适用于制造业,而在钻井成本核算领域的应用不多,但是对于钻井成本核算而言,作业成本法的思想符合钻井成本核算的要求。体现在以下几点:

1.成本意识逐步加强

成本意识是指节约成本与控制成本的观念,是“节省成本的观念,并了解成本管理的执行结果”。近年来,由于钻井公司的经营压力大,各公司都在实施低成本战略目标,努力探索降低成本的方法,进一步规范会计核算业务,不断强化成本管理工作,各单位加强了对成本和费用的控制,在领导的提倡、强有力的制度约束、管理人员的以身作则和职工素质的普遍提高的情况下,已经认识到成本管理的重要性,从而进一步探求降低成本、提高效益的管理方法。

2.钻井成本管理中实行了先进的管理信息系统

钻井工程是一个完整的作业链过程,在每一环节,都会涉及若干不同的作业及大量的信息数据,要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析,实施成本和难度很高,依靠手工处理是远远无法完成的,因而必须借助于发达的管理信息系统来完成。目前,钻井公司普遍采用了ERP等会计电算化软件,这些有利于钻井公司运用作业成本法进行钻井成本核算与控制。

3.钻井公司具备高素质的管理人才

从作业成本法的可行性角度出发,要对钻井成本运用作业成本法进行核算,需要有高素质的管理人员进行配合。目前,我国钻井公司财务人员业务素质普遍较高,有利于作业成本法的实施。

通过以上分析,可以看出:作业成本法在钻井成本核算中的应用是具有可行性的。

三、基于作业成本法的钻井成本核算

(一)钻井工程作业成本法核算思路

钻井工程作业成本法的核算流程如下:首先应用作业成本法来获得相对准确的成本信息以及各种成本动因信息,借助这些信息分析成本动因的合理性,同时采用作业优化的方法进行有效的作业分析与优化,从而降低成本动因的发生,进而降低公司的成本。

(二)钻井工程作业成本法的具体运用

1.钻井作业确认

钻井是一项复杂的系统工程,钻井公司的核心业务是围绕钻井工程展开的。根据钻井工艺流程,结合钻井公司的组织结构特点,钻井工程分为钻前施工、钻进施工、固井、完井等主要业务流程,每一项主要业务流程又有一系列的作业流程。以固井工程中的下套管流程为例,对钻井工程的部分作业展开如下图3所示。


2.钻井作业分析
钻井作业分析主要是分析成本动因。成本动因是指决定成本发生的重要活动或事项,它可以是一个事项、一项活动或作业。成本动因对降低钻井成本具有重要作用。因此,要针对成本动因采取行动,减少作业消耗资源的动因,减少产品消耗作业的动因,才能真正降低成本,也才能持续地获得降低成本的好处。

3.钻井作业优化

对钻井作业进行优化就是根据分析结果,选择优化潜力较大的作业。钻井过程中包括许多作业,对作业进行优化时,应该重点选择那些潜力较大的作业实施优化。属于这类作业的有:无法彻底消除的非增值作业;成本较高的增值作业;作业时间较长的增值作业;对其他作业影响较大的作业。针对这些作业,公司应尽最大限度地降低作业成本及所耗费的时间,缩短作业周期,提高作业质量水平。

4.钻井作业成本计算

经过以上步骤后,钻井公司可以根据实际情况,按照钻井工艺流程先后顺序进行作业成本计算。

首先根据前面确定的钻井作业,将某口井的生产过程划分为各项作业,确定作业中心,建立作业成本库,用于归集各项作业实际消耗的资源。再针对每个作业中心进一步分析其所包括的作业,以及这些作业所消耗的资源,将这些资源消耗分配到相应的作业成本库中。在此以采购作业中心为例。采购作业所耗费的资源有采购人员的工资、材料运输费、供应公司的固定资产折旧等。接下来确定资源动因,即每月进行采购作业的次数,通过每月的采购人工总成本计算出每次采购所耗费的人工成本,再根据本次下套管所引发的采购次数,计算出本次采购套管耗费的人工成本。然后按照上述分析过程,将其他资源归集到各作业成本库中,最终可以计算出本口井的成本。

四、结论

本文在分析现行钻井成本核算存在的问题之后,引入作业成本法,并设计出具体的实施过程,希望这种先进的方法能够引起钻井企业的重视,企业可以借鉴作业成本法的流程观,对企业整个生产经营活动进行作业链—价值链分析,消除不必要的作业,选择成本最低的作业,减少完成某项作业所需要的耗费,最大限度地降低成本和费用,以提高钻井公司的经济效益和自身的竞争优势,迎接市场经济的严峻挑战。

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