步入信息经济时代,网络的普及以及信息技术的应用大大促进了电子商务这种新型商业经营模式的产生和发展,其经营理念、经营手段以及商业流程明显有别于传统企业。如果在其应用过程中仍然沿用传统企业习惯采用的DCA(Debit-Credit Accounting)会计模式处理有关业务数据,将不能完全满足电子商务的发展需求。相比而言,由美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(McCarthy)1982年提出的REA/REAC会计模式,比传统DCA会计模式更为适合电子商务的应用和发展,对推进电子商务的未来发展将起到积极作用。

一、REA/REAC会计模式基本思想

REA(Resources-Events-Agents)会计模式也被称为资源—事件—代理人模式,其基本思想是企业业务过程和业务事件的本质最终决定如何采集、存储和使用数据。故而对每个经营业务事件,只需存储事件内容、当事人、相关事项、时间和发生地点等几方面内容,采用类似E-R图原理构建的REA业务流程模型图,就可以得到所有决策所需的财务和管理信息。

而REAC会计模式则是在REA模式基础上加入承诺(Commitment)。所谓承诺是指尚未发生的经济事件的协议或计划,可使用任一种文件形态或使用口头会谈来作为文件形态,是代理人即参与者间共同接受的协议形式,例如采购订单、契约、口头承诺等。相比REA模式,REAC模式中加入的承诺部分可供作为执行交易、记录责任的基础,进一步强调了文件与记录的重要性。

二、REA/REAC会计模式有利于推进电子商务发展

REA/REAC会计模式能真正摈弃传统DCA会计模式始终围绕复式借贷记账法的基本思想,有创见性地提出语义化存储所有经营业务原始数据的思想和方法,与电子商务的业务处理需求不谋而合,更为适合电子商务的发展。

(一)利于促进电子商务系统与财务系统平滑连接

电子商务与现有财务系统平滑连接的问题,一直以来都是电子商务研究中令人头痛的问题之一。问题主要出在电子商务对于整个交易事件过程的记载是通过对最原始的事件数据本身进行采集、处理、存储实现的。也就是将交易过程中所发生的订购单、发货单、付款单、往来邮件等直接存储进数据库,而现有财务系统多是基于传统DCA会计模式开发的,尽管也做了不少的革新,但其核心的借贷记账思想和方法没有改变。这意味着电子商务系统收到的业务文件数据必须由专业的会计人员转换成对应的借贷分录,再传送给财务会计系统记账,才能完成两系统之间的连接,这就造成了信息系统间的集成不够平滑。

如果对财务系统和电子商务系统都基于REA会计模式来开发,那么这个问题就能迎刃而解了。因为REA会计模式不需要有借贷分录,直接以原始形式存储所有的经营业务事件数据,财务系统后期的一切分类、统计、编制输出报表等处理都是以这些原始业务数据为基础进行,与电子商务系统中存储的数据保持了一致,不再需要在两系统间做转换,从而可从根本上解决电子商务系统与财务系统间的平滑连接问题。

(二)利于推进电子商务流程进一步精简、优化

企业电子商务业务的展开涉及到企业间的相互连结,整套流程应高效、快速。在现有DCA模式下,因为缺少一种方法和手段,尚无法检测电子商务流程中是否存在不必要的事件影响工作效率和工作速度。而若将REA、REAC会计模式应用于电子商务,则能够透过专注于电子商务所发生的各种事件,达到有效简化电子商务流程,减少重复、减少无附加价值事件的目的。其原理在于REA/REAC会计模式将经济活动涉及的实体(entity)分为三类,分别是资源(resource)、事件(event)、代理人(agent)也称参与者,其中资源与事件关系也称之为存量—流量(stock-flow)关系,资源为存量,事件为流量,用以表示资源流入和流出事件,即增加或减少资源事件。REA/REAC会计模式运用存量—流量关系,以简单且一致的方式连结各个流程,将多个企业的供应链相互连结,使所有作业能环环相扣,令企业资源能通过这种存量—流量的一致性连结在各个作业间移动。基于这种一致性连结,各个企业即使作业流程不同,仍能通过REA模式与其他企业系统相互整合,并简化不必要的企业流程,达到精简、优化电子商务流程的目的。

(三)利于加强B2B电子商务环境下信息分享与信息传递

首先,REA/REAC会计模式突破传统信息采集、处理方式,以“事项”相关的原始数据作为其处理信息的起点,不再只局限于货币信息,而是将许多与决策相关的非货币信息也都包括进来,例如将销售、商品、顾客有关资料合并在一起处理,将顾客信用评估、顾客种类以及其他有利于顾客评估的资料都作为非财务信息囊括进来,大大拓展了信息处理范围。这种变化使得B2B(Business to Business)电子商务环境下所有与企业有接触的参与者都可以按照自己的需求获取到相关财务及非财务信息,打破了传统DCA模式下只能提供财务信息,仅供参与者单从货币计量的角度去衡量企业经济活动及结果的局限,信息分享面更广、分享度更高。
其次,REA/REAC会计模式通过存量—流量的管理和运用,使企业间资源结构及流程作业间的连结具备一致性,令信息在其间的传递更为流畅。同时,电子商务网络化的环境有效保证了事件发生的当时,信息马上就能输入并存于数据库,从而使数据库中的事项信息永远保持最新、最快,提高了信息传递及更新的效率。

(四)利于明晰电子商务执行交易与记录责任的依据

由于电子商务是一种借助网络来完成交易和管理的商业经营模式,故其交易对象不受任何地域的限制,这使得电子商务在应用时必须要解决和克服在交易过程中如何能做到确认交易对象或是交易的参与者,以及由此产生的交易双方之间的承诺应如何表达的问题。传统DCA会计模式从财务信息角度出发,显然不能很好地解决此类问题。若采用REA/REAC会计模式,则因为REA模式本身就是围绕资源、事件、参与者三大实体来采集、存储业务事件信息的,故而较容易解决确认电子商务交易对象或交易参与者的问题。至于交易双方之间承诺的表达问题,则可以通过REAC模式中加入的承诺(Commitment)部分解决。

日裔美籍会计学家Ijiri早在1975年就提出,承诺是指同意去执行已决定将增加或减少资源的经济事件。McCarthy在总结前人经验的基础上,提出REA/REAC会计模式后,又于2000年对定义中的“执行”一词作了进一步解释,认为“执行”具体是指转移执行一份契约,或转换执行一个计划。例如,销售时执行属于契约一部分的销售订单,生产时执行属于生产计划一部分的生产订单。同时McCarthy也提出当交换中存在对偶性关系时,其承诺之间将存在相对性关系。例如,买方向卖方订购商品,当买方承诺支付时,应准备现金及执行对订单的承诺;同样的,卖方承诺将运送商品予买方时,应准备商品及执行对销售发票的承诺。买方的承诺可为销售订单,而因相对性关系,卖方的承诺应为销售发票或提货单等文件。由此可看出,承诺的加入,使电子商务模式中执行交易与记录责任的依据更为明晰,这一点在电子商务商机无国界的经营模式下显得尤为重要。

三、当前运用REA/REAC会计模式推进电子商务发展存在的障碍

尽管将REA/REAC会计模式广泛应用于电子商务能有力促进未来电子商务的发展,但因为种种原因,当前这项工作的开展尚存在一定的障碍和困难。首先,REA/REAC会计模式有关思想的提出至今不足30年时间,其间宣传力度亦不够,还有相当多的人甚至从未听说过REA/REAC,更谈不上理解和应用;其次,已有几百年历史的DCA会计模式在全世界的广泛应用造成了人们的一种思维定势,这种习惯性思维会令人们对REA/REAC会计模式这种新的思想和方法有一定排斥;最后,作为一种新生事物,REA/REAC会计模式无论是理论方面还是实践方面才刚刚起步,尚不够成熟与完善,这使其应用和推广产生了一定风险和难度。

这些都是在应用REA/REAC会计模式推进电子商务发展时,必须面对和解决的困难和问题,并不是靠某一个个人或某一个企业能解决的,需要各方的共同努力,并不断在实践中摸索、总结与改进,才能最终找到解决问题的方法。只要解决了这些困难与问题,REA/REAC会计模式就能与电子商务很好地磨合,有力促进电子商务未来的发展,这也是社会进步与改革的必然。

【参考文献】

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