摘要：本文在理论界已有的研究基础上，针对当前我国房地产开发企业内部控制与会计信息质量的现状，围绕内部控制评价体系的构建以及内部控制质量与会计信息质量关系这两大问题做了一些创新性探索，希望对于房地产开发企业如何提高内部控制水平，增强会计信息质量提供参考。
关键词：房地产开发企业；会计信息质量；内部控制；企业治理结构
在现代企业发展中，内部控制是企业管理活动的一个重要组成部分，在实际工作中表现出了越来越重要的作用。COSO认为内部控制保证营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等。由此可见，企业内部控制的建立、完善和实施，与其提供的财务会计信息的质量息息相关。成功的企业由于内部控制有效而得以扩张，而内部控制失败必将使企业蒙受重大损失。会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。在2008年的金融危机下，70%的房地产开发公司破产是由于内部控制不力导致的。雷曼兄弟、中航油这些曾经辉煌的企业，犹如一座大厦在顷刻间倒塌，原因就是内部控制制度在这些企业成了一纸空文。而这些事件也从一个方面暴露了内部控制质量对会计信息质量所起的关键性作用。
1 内部控制与会计信息质量
内部控制的完善，尤其是内部控制环境的完善对于提高会计信息质量有重大影响。治理会计信息失真应该重视企业内部控制的建立和健全。两者之间有非常紧密的关系，主要体现以下几个方面。
1.1 目标角度
内部控制的目标是保障财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵循。可靠性要求按照国际公认会计原则，提供公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务信息。合理保证财务报告可靠性成了内部控制所要实现的首要目标。会计信息的首要质量是相关性和可靠性。由于内部控制把财务报告的可靠性作为它的首要目标，因此，它的目标与会计信息质量的要求在某种程度上具有很大的一致性。内部控制的执行和内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量。
1.2 信息披露角度
当前内部控制报告应包含如下两条实质性内容：声明管理当局对建立和维持充分的关于财务报告的内部控制结构和程序的责任；对发行债券公司在最近年度末关于财务报告的内部控制结构和程序的有效性的评价。因此，内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围，当然也是财务报告信息披露的范围之内，这样会计信息中包含着内部控制信息披露内容。同样根据COSO给内部控制下的定义，内部控制包括信息与沟通这个要素，而且内部控制信息报告包括对财务报表和财务报告中其他财务信息是否公允的表达会计信息的披露。
1.3 会计透明度角度
会计信息的透明度具备以下特征：全面性、相关性、及时性、可靠性、可比性和重要性。透明度要求公司披露可靠、相关的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和经营业绩、风险评估和风险管理。透明度的这些理解和要求与内部控制的目标和内容有很大的一致性。如风险评估既是内部控制的八大要素之一，也是会计信息具有透明度的要求；合理保证财务报告可靠性是内部控制的目标之一，也是透明度对此的明确要求。
1.5 现代审计角度
建立内部控制是现代制度基础和审计的基础，调查和评价内部控制是现代审计的主要内容。而且内部控制制度使审计科学走向成熟。注册会计师要通过符合性测试即对内部控制进行的测试然后据以确定实质性测试的性质、时间和范围，最后对被审单位的会计报表的合法性和公允性发表意见。会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，也有经济原因；既有外部原因，如会计准则不完善，财政、证券监督不力，中介机构执业不规范与管理当局合谋等，也有内部原因，即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱。一个完善的会计控制体系，不仅能防止公司内部经营风险和错弊，也能遏制管理层乱用职权与违法乱纪等行为造成的会计信息虚假。而无数事实证明企业的经营失误直接与管理混乱和会计控制不当密切相关。
2 当前我国企业内部控制与会计信息质量的现状
2.1 内部控制的现状
2006我国发布的《中央企业全面风险管理指引》，丰富了我国内部控制规范体系的内容，标志着我国企业内部控制规范建设工作取得了突破性进展。虽然说在内部控制制度、法规的逐渐完善下，企业的内部控制水平较之以前有所提升，但是还是存在一些问题，如内部控制制度、体系不完善；企业领导风险管理意识不强，内部控制观念淡漠；内部控制执行、监督不到位等。
2.2 会计信息质量的现状
我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现为会计信息不符合真实性的要求，直在一定程度上扰乱了企业经济秩序，阻碍了企业现代化的进程。比如天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。2007年8月，又爆出了大唐电信违反企业会计相关规定导致2004年度虚增利润37186597.53元，并在2004年年报披露虚假财务信息被证监会处以30万元罚款的丑闻。这些情况的出现都说明我国企业会计信息披露存在不少问题。
3 基于会计信息质量的企业内部控制体系的建立
在现代企业发展中，要提高会计信息质量，必须加强和完善企业的内部控制，企业内部控制的有效性和完善性在很大程度上决定了会计信息质量。
3.1 提高企业对内部控制的认识
我们知道，世界是矛盾的共生体，理论和实践是相互促进的。加强内部控制理论研究，需要借鉴国际上的理论经验，同时着重研究我国特殊情况下的特殊问题，具体问题具体分析，建设适合我国国情的内部控制理论。与此同时，对内部控制进行广泛宣传和推介，使企业充分认识到内部控制包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程。只有提高企业管理层和员工对内部控制的认识和理解，才能形成一个良好企业文化，拥有一个良好的内部控制氛围，从而促进内部控制规范的建设和实施。
3.2 完善企业内部控制规范体系
企业内部控制制度是实施有效的企业内部控制的基础和前提。一是要加强企业内部牵制制度的建设。内部牵制由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。内部牵制控制既包括上、下级之间的互相制约，又包括相关部门之间的相互制约。二是要加强企业财务内部控制制度的建设。企业财务内部控制主要包括控制好关键岗位的人、关键的财务程序及关键物件等。三是要加强企业内部审计制度的建设。上市公司有条件的应该设立审计委员会，选用合格的内部审计人员，加强内部审计的独立性，使企业内部审计真正起到监督和保护企业资产的作用。
3.3 完善与优化企业内部控制环境
企业必须结合自身的具体情况，建立一套适应本企业的合理的组织结构体系，使企业内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。建立合理的组织结构的关键是把握好集权与分权的关系，形成有效的内部控制机制。在完善企业组织的同时，还应加强对企业高层管理人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识；加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保证企业内部控制制度的顺利实施。
3.4 加强内部控制的外部监督
企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量往往会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性，以提高实务的可操作性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，有效防范治理阶层人员的道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境，有效发挥内部控制的作用。
总之，内部控制质量与内部控制效果呈正相关，也就是说，内部控制质量越好，内部控制效果越好。
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