摘要：
实施内部控制是新时代提高企业竞争力以及其经营效率的必然要求。本文阐述了内部控制的内涵，强调了其必要性，提出了目前我国企业会计内控中存在的不足，对如何改进会计内控提出了自己的看法。
关键词：会计内部控制；法人治理结构；内部审计；会计电算化
随着市场经济的繁荣与迅速发展，企业也随之不断发展壮大，想要在竞争激烈的市场环境中立足并且力求获得长远的发展，巩固基础、完善并且强化企业内部控制至关重要，这也顺应相应的利益人、投资者、政府相关部门的要求。企业内部会计控制是内部控制机制中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用，完善、科学的内控制度不但能够有力的防范风险，同时也对培养企业管理人才以及提升其管理水平有着极大的促进作用，从而更好的为企业发展做贡献。习惯做法、经验主义等做法虽然在企业初创期能够对风险有一定的防范作用，但是，当企业成长起来后，在市场大环境中，内部控制机制是否建立，是否健全、规范将决定着企业能够获得持续发展。
一、 内部控制制度的内涵
内部控制制度指企业为了达到其预期的经营目标，使资产得以完整、安全，使会计资料能够保持可靠、准确，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是提供企业的经济效益、完善其经营管理。内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日臻完善。早期的内部控制主要针对保护财产的完整以及安全，使会计信息资料保持可靠、准确，着重从加强复核、严格手续、钱物分管等层面来控制。随着商品经济飞速发展，随着生产规模不断扩大，经济活动也日益趋于复杂化，内部控制也在这个过程中逐渐蜕变为近代的内控机制。内部控制主要包括两个方面，即内部会计控制以内部管理控制。通过有力的内部控制能够助企业达到其预定的经营目标。
二、 内部会计控制的必要性
近些年来，尤其伴随着新、旧体制的替换，经济犯罪案也随之出现。如，利用公款炒股、挪用公款、携大量公款逃逸、利用拍卖、改制等时期伺机中饱私囊等。引起这一系列情况的原因比较多，而企业管理以及控制不力、内部监督不够到位是要素之一。导致上述案例的直接原因多是企业未建立最基本的内控制度。从这一层面来看，加强对内控机制的建设在很大程度上有利于防止腐败、治标治本。内部会计控制其必要性主要体现在以下三个方面。
1． 顺应法律法规要求
内部会计控制有利于第一时间发现并且纠正企业在经济活动过程中的步伐行为以及舞弊现象，有利于确保相关法律法规落实到位，增强会计信息的可靠性与真实性。当前，我国企业正处于新、旧体制转型的特殊时期，企业在经营活动中人为浪费损失、低效益、低效率的现象屡见不鲜，无章可循、违规操作、有章不循、弄虚作假等不规范行为较为普遍，部分企业为了能够获得自身高利润，偷税漏税、私设小金库、采取多账本策略，甚至部分企业上层领导指使其内部会计对账目进行人为篡改，对财务报告进行粉饰等，这种行为是对国家相应的法律条文以及法规的视而不见，有损法律法规的威严性以及其严肃性，不利于经济秩序维持正常运转。为了能够对会计核算行为进行规范以及披露相关信息，强化会计监督，使会计信息保持合法、准确、真实，进而推动经济高速发展。我国陆续颁布了相应的法律法规，明文要求企业务必建立完善、合理的内控制度。
2． 有利于加强管理
现代企业所对于的利害关系者组成的群体中，企业经营者以及所有者起着核心作用。及时、完整、准确、相关的会计信息为企业所有者对经营者是否可靠、诚信，忠于职守的完成本职工作进行查证提供了有力的依据，进而对经营管理者以及管理活动进行高效管理。企业自身的经营管理者十分重视的是怎样加强其内部管理，全力以赴，履行其责任，确保企业相应的经济效益最优，实现企业经营最终目标。不容忽视的是，内部控制可以有效协调经营者以及所有者的相互利益冲突，促使双方达成互相信任的共识，最终保证适应现代要求的企业制度有效、顺利实施。
3． 提升竞争力的需要
随着科技发展日新月异，以及信息技术飞速发展，企业也面临着巨大的风险。尤其加入WTO以来，我国资本市场实施全方位的对外开放，无论是投资还是融资，企业都将有更多的机会进行选择。面对这样的大环境，企业的当务之急是尽快建立合理、行之有效的内控机制，科学反映企业的管理状况、财务状况、经营状况，增强经营管理者的决策能力以及管理效率，以保持其竞争能力。
三、 企业会计内部控制中的不足
会计控制与一定时期相应的生活、历史背景紧密相连，同时受到管理水平、管理机制、企业性质等因素影响，知识实际运行中出现了低效益、低效率等问题。
1． 内控意识较为薄弱
部分企业的高层管理人员，其思想还停留在计划经济时期，经营方式以及思想理念未能从根本上得到转变，并未将企业视为自负亏盈、自主经营的法人实体，缺乏对内部控制必要性、重要性的认识，自以为内部控制仅仅是一堆规章制度、文件或者手册而缺乏真正的实用性，部分管理者片面的将会计内部控制理解为准确性、资产完整与安全性控制、财会信息控制、内部成本控制等。因为内部会计控制未能产生直观、可见的经济价值，同时需要专门设置相关岗位，并且要求制定相应的规章制度，办事程序以及环节也有所增加，由此，管理者误以为内部控制只会束缚自身的手脚，降低了办事效率。更有甚者有章不循，虽然也建立了内控机制，但是却不按照章程操作，仅仅将其贴在墙上、写在纸上而流于形式，却并未落到实处，使内控机制未能发挥其应有的作用。
2． 法人治理结构有待完善
现代企业依照监督结构、决策结构、权力结构互相制约、互相分离的原则构建了以经理层、董事会、股东会、监事会所构成的法人治理结构，此结构最基本的目的即弥补相关利害关系人在责任上以及信息上的不对称性，与契约方面的不完全性，力求不同的利害关系人能够在利益、责任、权力上维持均衡。但是现阶段，我国大部分上市公司其对应的法人治理结构徒有虚名，虽然也设立了监事会于董事会，但是，在具体工作中这两者应有的监控功能被严重削弱，换言之，企业并没有从根本上建立起有利于促进自身发展的合理公司治理结构。
3． 内控机制有待健全
如果内控机制设计的比较良好，适应企业发展需求并且行之有效，就一定能够确保会计信息准确、完整、真实，规范会计行为，及时发现漏洞以及舞弊行为，并且防患于未然，保护企业相关资产的完整以及安全，使国家相关法律条文以及法规得以贯彻执行。当前，部分企业目标仍然存在管理较为混乱的局面，印章与发票由一人保管，出纳与会计由一个人兼任，缺乏应有的互相监督的体制，各个职能部门之间未能进行明确分工，权责缺乏界限；而部分重要岗位或者部门缺少必要的监督，以权谋私现象较为严重，尤其对于重大问题的决策，并未实施专家论证以及调查研究，而是仅仅由领导拍板，一言堂情况比较严重，这样就增大了决策失误的可能性。部分企业虽然也制定了内控机制，却仅仅是个摆设，部分企业虽然已经设立了相应的奖惩制度，却缺乏合理性与科学性，又由于对内控具体实施情况缺乏必要的考核与检查措施，在一定程度上降低了工作人员在实施内部控制时的严肃性以及自觉性。
4． 内部审计未能发挥功效
内部审计结构在均衡内控机制中的作用不言而喻。具体操作中，虽然部分企业设立了内审结构，却仅仅将其视作从属于财务部门的机构，削弱了内部审计应有的功效，部分企业甚至并未设置内审机构，部分企业由总经理负责其内审结构，使其丧失了权威性与独立性。此外，虽然我国已经建立了由社会监督以及政府监督组成的外部监督机制，但是其监督效果甚微。
5． 会计信息质量不高
部分企业所披露的相关会计信息并未完整、真实的体现企业当前的经营成果以及财务状况，部分企业虚构经济相应的业务，虚增企业资产，刻意掩盖一些投资项目可能存在的风险，或者采取关联方交易、资产置换等手段对企业的利润指标以及会计数据随意调节，致使财物会计纪律混乱，不利于维持经济秩序。
四、 强化会计内部控制的策略
1． 加强建设会计电算化
第一，建立一套科学可行的会计内控对应的信息系统，采用现代化的先进方法分析、整理数据；第二，运用先进的计算机网络技术来对各种会计业务采取电算化处理；第三，开发应用软件时，在会计业务处理环节应当将监督、约束等防范风险的必要功能融合进去，限定操作人员只有通过互相牵制的程序进行操作并且遵循职责权限才能够系统，从而规范处理其业务，有力的防治计算机犯罪以及技术风险。强化内控机制的可行性以及系统性，使内控机制在维持自身稳定的同时又能够根据变化中的业务需求而不停的趋于完善。
2． 完善企业自身的治理结构
建立完善、合理的公司法人对应的整理结构能够有效促进内控机制运行。根据董事会、监事会、经理层、审计委员会、股东大会等各个权力主体来确定其控制权，使不同的权利主体相互之间具有各自的权利边界，并且相互制衡。为了防止内部人进行操控的现象，首先必须完善董事会的设置以及功能。增大外部董事在董事会中的比例，分设总经理与董事长。其次，强化监事会监督财会的功能。董事会的成员必须精通行使权责相应的知识，确保其形式上以及实质中都具备独立性。成立审计委员会，负责监督公司的一起经济好活动。再次，加强股东对其相应的经营管理者的限制。股东会应当定期对会计报表进行审议，对经营者的业绩进行严格评估，以此来决定是否撤换经理。
3． 强化内部监控机制
加强对企业法人的监控，对重大决策实施集体审批。建立预防为主的控制机制，对企业相关人员的经济业务活动，应当对其权责进行清晰的规定。通过事后反馈、事中调控、事前预防三大环节所发挥的不同功能，力保资产完整以及安全，业务活动高效进行，及时纠正、防止舞弊或者错误，使会计资料合法、完整、真实。设立以查为主要线路的机制来进行治理，由纪检部门、职代会、工会来配置人员组成内审委员会，不定时的或者定期对各级部门以及单位的内控机制落实情况进行检查与监督。应当加强对相关管理部门的监督与控制，采取部门互相牵制的体系，防止部门权力过度集中或者由此引起的集体舞弊。
4． 提高人员素养
将不相容的相关职务进行分离，并且适时的轮换岗位，这些措施都能够使内控机制更好的发挥功效，但是，最根本的方法还是提高人员素养。会计是执行会计内控的主体，业务人员应当具备精湛的业务水准、渊博的知识、高尚的职业操守，并且根据环境变化不断对自身知识进行填充以及更新。利用可行的激励措施来引发其内控积极性，保障企业内控机制得以有效落实。
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